Таким образом, если проанализировать основные технико-экономические показатели по предприятию в динамике (2004-2005 гг.), то можно прийти к выводу, что по сравнению с 2004 г. возросли  объемы товарной и реализованной продукции на 91900 тыс. руб. и 99497 тыс. руб. соответственно, однако плановые показатели  не выполнены. За счёт роста цен на материалы в 2005 г. выросла ее себестоимость, увеличились затраты на оплату труда (4176 тыс. руб..). Не смотря на это, прибыль от реализации продукции по сравнению с предыдущим годом снизилась на 4791 тыс. руб. В 2005 г. предприятие несет убытки в размере 5379тыс. руб.., и по сравнению с 2004 г. они сократились на 5943тыс. руб.. В 2005 г. наблюдается рост дебиторской задолженности на 19299 тыс. руб. и кредиторской на 41645тыс. руб.

Анализируя показатели деятельности  машзавода за 2005 год, можно сделать вывод: в активе предприятия увеличилась доля незавершенного производства (10169 тыс. руб.), произошло уменьшения балансовой стоимости основных средств за счёт их списания и ликвидации (9307тыс. руб.),  увеличился запас продукции предприятия (19413 тыс. руб.), готовая продукция на складе уменьшилась (7439 тыс. руб.); за счёт недостаточной платёжеспособности покупателей увеличилась дебиторская задолженность за отгруженную продукцию (13914 тыс. руб.) и с этой целью был создан резерв сомнительных долгов (3200 тыс. руб.). Пассив предприятия претерпел изменения:  убытки предприятия возросли (7957 тыс. руб.), были погашены краткосрочные кредиты банка (85 тыс. руб.),  увеличилась кредиторская задолженность за товары (34327 тыс. руб.), произведены расчёты с бюджетом (8559 тыс. руб.).  Также по результатам 2005 г. наблюдается увеличение дохода от реализации продукции (119366 тыс. руб.),  однако при этом увеличилась себестоимость продукции за счёт увеличения количества выпущенной продукции, цен на материалы, затрат на производство продукции; за счёт увеличения себестоимости уменьшилась и валовая прибыль. За счёт значительных затрат, связанных с операционной деятельностью, и незначительной валовой прибылью  по результатам работы предприятия был получен убыток (приложение). По результатам деятельности предприятия за 2005 год можно прийти к такому заключению - поступление денежных средств  от операционной деятельности по сравнению с 2004 годом сократилось за счёт превышения  обязательств предприятия над его активами, доходы от инвестиционной деятельности также сократились (1265 тыс. руб.) за счёт приобретения необоротных активов, результатом финансовой деятельности является погашения долга в размере 1000тыс. руб. В 2005 г. величина уставного капитала не изменилась, сумма дополнительного капитала изменилась за счёт исправления ошибок,  непокрытые убытки увеличились.

2. СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ И ИЗНОСА В ХОЗЯЙСТВЕННОМ ОБОРОТЕ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическом у и моральному износу.

Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов основные средства постепенно  утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по каким-либо техническим причинам или в силу экономической невыгодности. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и ста­новятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные средства по своей конструкции, производитель­ности, расходам на обслуживание и эксплуатацию уступают своим новейшим «собратьям». Главное в том, что они не  способны выпускать продукцию такого качества, которую можно производить на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новы­ми, более современными экземплярами. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть по­лучены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включает­ся и частичное погашение стоимости действующих основ­ных средств в соответствии с новым положением участия объектов в хозяйственной деятельности.

Экономическим выражением процесса физического и (или) морального износа является процесс амортизации. Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости ос­новных средств на готовый продукт и накопление аморти­зационного фонда для замены изношенных экземпляров на­зывается амортизацией. Процесс накопления амортизаци­онного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

В Плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный) счет, на котором открывается два субсчета:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств».

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации ос­новных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее на­числения в рамках установленных диапазонов сроков по­лезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Проектом Положения от 16 ноября 2001 года о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов вводится понятие «Амортизируемая стоимость», по которому объекты ОС числятся в учете. В качестве таковой может выступать как первоначальная, так и восстановительная стоимость.

Амортизируемая стоимость изменяется по решению комиссии, утверждаемой руководителем организации, в случаях: завершения модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, а также в иных случаях в соответствии с законодательством.

Разница амортизируемой стоимости объекта основных средств и суммы амортизации, начисленной по нему, представляет собой его недоамортизируемую стоимость, отражаемую по строке 110 бухгалтерского баланса.

Объектами начисления амортизации являют­ся основные средства и нематериальные активы ор­ганизаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами на­числения амортизации не являются.

К амортизируемым основным средствам от­носятся:

1. здания, включая временные титульные; со­оружения, включая ведомственные дороги; переда­точные устройства; рабочие и силовые машины, ме­ханизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устрой­ства; вычислительная техника, оргтехника; инстру­мент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние наса­ждения: основные средства горнодобывающей про­мышленности; буферный газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной законода­тельством классификации к основным средствам (далее - по действующей классификации);

2.  капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения  в  арендованное  (полученное  в  лизинг) имущество;

3.  оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях на­учных и учебных организаций (селекционных цен­тров,  опытно-экспериментальных баз,  центров  кол­лективного   пользования,   специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и тому подобных), ис­пользуемые для научных  и учебных целей  (кроме принятых к учету до начала применения настоящего Положения), выставочные и рекламные стенды;

4. объекты жилищного фонда, внешнего бла­гоустройства,  наружного  освещения,  используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благо­устройства следует относить объекты согласно ут­вержденному в установленном порядке перечню;

5. спортивные сооружения, автомобильные до­роги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог (земляное полотно, дорожная одежда, мосты, путепроводы, трубы, системы водоотвода, до­рожные знаки, защитные устройства, площадки отды­ха,  средства  связи; 

6. объекты, указанные в настоящем подпункте, при условии их функционирования с привлечением финансирования из республиканского и/или местных бюджетов, а также финансирования из аналогичных и иных   источников   организаций   республиканской   и коммунальной форм собственности, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года:

6.1. судоходные гидротехнические сооружения,

6.2. объекты жилищного фонда,

6.3.  объекты внешнего благоустройства и на­ружного освещения,

6.4.  автомобильные дороги общего пользова­ния, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог,

6.5. специализированные спортивные соору­жения (трамплин, стрельбище для занятий биатло­ном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легко­атлетическое   сооружение   для   толкания   ядра   с беговой дорожкой),

6.6.  прочие объекты основных средств, поря­док функционирования которых является законода­тельно установленной отраслевой особенностью;

6.7.  мобилизационные объекты: запасные пункты управления, отдельно стоящие убежища и укрытия граждан­ской обороны республиканской и коммунальной форм собственности, законсервированные в установленном порядке мобилизационные мощности, складские здания и сооружения или части склад­ских помещений, хранилищ, емкостей, полигоны, площадки и другие сооружения, пред­назначенные для хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов, сис­темы резервов материальных ресурсов для ликвида­ции последствий чрезвычайных ситуаций, находящиеся в запасе объекты мобилизационного и государственного резервов, системы резервов мате­риальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и специаль­ной техники и объекты, предназначенные для их хра­нения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.

В настоящее время по всем объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства амортизация не начисляется.

Нормативный срок служ­бы объектов основных средств, как используемых, так и не ис­пользуемых в предпринима­тельской деятельности, уста­навливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в дейст­вующую классификацию амор­тизируемых основных средств.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действую­щую классификацию, устанав­ливается решением комиссии на основании технической до­кументации организаций-изго­товителей, а в ее отсутствие — комиссией путем оценки тех­нического состояния объекта в соответствии с законодательст­вом.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применитель­но к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдель­ных объектов основных средств, устанавливаемых организация­ми-изготовителями в техничес­кой документации на продук­цию на срок, равный году или более чем на 1 год, комиссия организации вправе использо­вать для целей настоящего По­ложения значения норматив­ных сроков службы этих объ­ектов исходя из сроков эксплуа­тации, подтверждаемых техни­ческой документацией орга­низаций-изготовителей. Орга­низации должны обеспечить со­хранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок служ­бы объектов основных средств, не используемых в предприни­мательской деятельности, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым ба­лансодержателем или собст­венником со дня принятия их на учет при вводе в эксплуата­цию. По объектам, ранее нахо­дившимся в эксплуатации, ко­миссия вправе понижать нор­мативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

Нормативный срок служ­бы и срок полезного использо­вания объектов нематериаль­ных активов определяется ис­ходя из времени их использо­вания (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими  документами,   под­тверждающими нрава правооб­ладателя. При невозможности определения   нормативного срока службы нематериально­го актива нормы амортизаци­онных отчислений по нему ус­танавливаются по решению ко­миссии:  на срок до двадцати лет, но не более срока деятель­ности организации (по сред­ствам индивидуализации участ­ников гражданского оборота товаров и   услуг). Нормативный срок службы основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию.

Годовая норма аморти­зационных отчислений каждо­го из объектов основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринима­тельской  деятельности,   рас­считывается как величина, об­ратная  нормативному  сроку службы объекта.

Нормативные сроки службы устанавливаются только по объектам, неиспользуемым предпринимательской деятельностью, применительно к каждой позиции, включенной в их классификацию. При этом по машинам и оборудованию они определены исходя из режима работы в две смены.

Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, новый порядок амортизации предусматривает применение диапазонных сроков полезного использования. Эти сроки и производственные от них нормы амортизации установлены по семи группам основных средств:

·       Здания;

·       Сооружения;

·       Машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий и племенной скот;

·       Вычислительная техника, оборудование связи, оргтехника и т.д.;

·       Транспортные средства;

·       Воздушные суда;

·       Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

         Организации самостоятельно определяют нормы амортизации в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования, исходя из ожидаемого периода функционирования объекта, в течение которого может быть получена экономическая выгода (доход). Эта операция оформляется решением комиссии, утвержденной руководителем организации.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

– по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация основных средств начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

– по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И ИЗНОСА ОС

3.1 Методика начисления амортизации ОС

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного  использования  объекта  основных  средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисле­ния амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодер­жателя  или   собственника   совпадают.   Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности ра­боты машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответ­ствии с действующим законодательством).

При   линейном   способе   годовая   сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из  амортизируемой  стоимости   объекта   основных средств или нематериальных активов и нормативно­го срока службы или срока его полезного использо­вания путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизаци­онных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравно­мерном (по годам) начислении организацией аморти­зации в течение срока полезного использования объек­та основных средств или нематериальных активов.

Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные уст­ройства, рабочие, силовые машины и механизмы, обо­рудование (включая оборудование связи, лаборатор­ное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и дру­гие объекты основных средств, которые непосредст­венно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиа­ции, оборудование системы посадки и наземные сред­ства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), ин­струмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

-машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет,

 -легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

-отдельные виды оборудования гражданской авиации. срок полезного использования которых оп­ределяется исходя из установленных ресурсов;

-уникальную технику и оборудование, предназна­ченные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

-предметы интерьера, включая офисную мебель;

-предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается мето­дом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

С целью сокращения учетных работ по объектам, применительно к которым Комиссией выбран нели­нейный способ начисления амортизации, организа­ции вправе временно до окончания календарного го­да, в течение которого эти объекты были приняты в эксплуатацию, начислять амортизацию по ним ли­нейным способом. С начала следующего календарного года амортизация по данным объектам начисляется одним из методов нелинейного способа, определен­ным Комиссией.

Применение метода суммы чисел лет пред­полагает определение годовой суммы амортизацион­ных отчислений, исходя из амортизируемой стоимо­сти объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использо­вания объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.   

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Спи * ( Спи + 1 ) / 2    (1)

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организаци­ей самостоятельно в пределах установленного диапа­зона срока полезного использования объекта;

Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается ис­ходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизи­руемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амор­тизации объекта основных средств или нематериаль­ных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объ­ема продукции (работ, услуг), выпущенной (выпол­ненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, опре­деленному в соответствии с пунктом 25 настоящего Положения.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном го­ду по следующей формуле:

AOt = ОПРt  *( АС/∑ ОПРt)   (2)

где: AOt - сумма амортизационных отчислений в году;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПРt - прогнозируемый в течение срока экс­плуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1, ... , n - годы срока полезного использова­ния объекта.

Применение   линейного,   нелинейного   или производительного  способов начисления амортиза­ции по объектам одного наименования предусматри­вает выделение их в отдельные подгруппы.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном  способах  ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных   средств,  используемым   в  предпринима­тельской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения.

3.2 Синтетический и аналитический учет амортизации и износа ОС

Синтетический учёт основных средств ведется по счёту 01 «Основные средства», необоротных активов - на счёте 04 «Прочие необоротные материальные активы», амортизация необоротных материальных активов - на счёте 02 «Износ необоротных активов».

Учёт основных фондов на предприятии ведет бюро материального учёта. Это бюро ответственно за расчёт транспортно-заготовительных расходов по материальным счетам, расчёт амортизационных отчислений по всем цехам и службам, ведение учёта основных средств и нематериальных активов, обработка инвентаризационных ведомостей по основным фондам, ведение аренды основных средств, предъявление счетов на отгрузку сторонним организациям, ведение журналов-ордеров №4, в которых отражена информация относительно списания амортизационных отчислений на счета - 20 «Производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы». В журнале-ордере №4 сосредоточен учёт по кредиту счётов 02 «Износ основных средств», 05 «Износ нематериальных активов» и дебиту соответствующих счетов. Основанием для отражения информации в данном журнале служит «Бухгалтерская справка», в которой отражается наличие и  движение  основных средств и нематериальных активов, их износ, арендная плата, расходы на их капитальный ремонт, а также указываются корреспондирующие счета.

Учёт основных средств, прочих необоротных активов, их амортизации приведен в таблице 3.1.

Таблица  3.1 - Журнал хозяйственных операций по учёту основных средств за январь  2005 года на ОАО «Гомсельмаш»

№

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Оприходован лом от ликвидации основных средств

10

91

159440

2

Отражение дохода от операционной аренды основных средств

51

91

332465

3

Ввод в эксплуатацию основных средств

01

08

5062364

4

Произведено списание остаточной стоимости объектов основных средств

92

01

199267

5

Списание износа ликвидируемых объектов основных средств

02

01

10340235

6

Начисление износа основных средств управления рабочего снабжения

25

02

347342

7

Начислен износ основных средств ремонтно-строительного управления

23

02

208938

8

Начислен износ основных средств

20

02

4923524

9

Начислен износ нематериальных активов

25

05

12183