Порядок включения затрат в себестоимость продукции:

В зависимости от того  какие затраты включаются в себестои­мость продукции  в отечественной экономической литературе тра­диционно выделяются следующие ее виды:

• цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

• производственная — состоит из цеховой себестоимости и обще­хозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия  связанных с выпуском продукции;

• полная себестоимость — производственная себестоимость,  уве­личенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов.  Этот пока­затель интегрирует общие затраты предприятия  связанные как с про­изводством  так и с реализацией продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

•  в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты,  прямые матери­альные затраты и общепроизводственные расходы;

•  полная себестоимость состоит из производственной себестои­мости  сбытовых и административных (общехозяйственных расхо­дов) .

Кроме того  различают индивидуальную и среднеотраслевую се­бестоимость.  Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затра­тах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотрас­левая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. 

Наконец  существуют плановая и фактическая себестоимость.  В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допусти­мые затраты предприятия на изготовление продукции,  предусмот­ренные планом на предстоящий период.  Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпу­щенную продукцию. 

1.2.                 Основные понятия и нормативное регулирование себестоимости продукции растениеводства, принципы ее формирования.

Себестоимость является объективной экономической категорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателю было неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.

На наш взгляд значение показателя себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях перехода к рыночной системе можно определить следующими положениями.

Во-первых, себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции.

Во-вторых, данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить ее между подразделениями, необходимо в начале определить размер затрат понесенных каждым внутрихозяйственным подразделением в отдельности, а затем прибыль и рентабельность.

В-третьих, себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

В-четвертых, себестоимость является основным показателем при определении производительности труда.

В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Таким образом, есть все основания считать себестоимость основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в условиях рыночных отношений. Однако в новых условиях хозяйствования должно быть уточнено его содержание.

До настоящего времени в научных трудах экономистов по вопросам экономической сущности себестоимости нет единого мнения. Можно выделить несколько направлений среди различных позиций и мнений авторов по определению экономической сущности и порядку формирования состава себестоимости.

Так, одна группа экономистов рассматривает себестоимость как обособившуюся часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то есть затраты средств производства и расходы предприятия на оплату труда работников. По этому поводу М. З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как более конкретная экономическая категория отражает производственные отношения, связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственной стадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущих производственных затрат» [28, 19].

Себестоимость в этом случае отождествляется с двумя первыми частями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого дохода общества. С точки зрения Д. А. Анарбаевой «себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции» [35, 8]. Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаются такие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этот недостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такое определение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетного показателя производственной деятельности предприятия. Условно к этому направлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементов чистого дохода в себестоимости только на практике. Так, Ф. М. Гатаулин пишет: «Себестоимость продукции как экономическая категория – это обособившаяся часть полных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающая затраты предприятия на израсходованные средства производства и заработную плату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя (на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату и некоторые элементы прибавочного продукта)» [35, 9].

А. Конончук не согласен с такой постановкой вопроса, так как считает более правильным исключить из себестоимости прибавочный продукт, чтобы она могла отражать действительную производительность труда в условиях рынка. Он писал: «исключение прибавочного продукта из себестоимости обуславливающего еще и тем что соотношение между затратами живого труда в его денежной оценке и стоимостью производственных фондов при производстве одного и того же продукта на разных предприятиях не одинаковое, а поэтому и включаемые в нее части прибавочного продукта тоже будут неодинаковыми» [35, 11].

Другая группа экономистов характеризует себестоимость как часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства, части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта. К такому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызывают элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. А. М. Фабричнов писал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистического предприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях» [35, 12]. Издержки хозрасчетного предприятия А.М. Фабричнов рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает их тождественность. В. Котов не согласен с этой мыслью в той ее части, что «понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и в себестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводством рабочей силы» [35, 14].

Своеобразно подходит к пониманию себестоимости М. Кунявский: «Себестоимость состоит из текущих материальных затрат и локализуемых единовременных затрат общества по расширенному воспроизводству» [35, 15]. В этом случае себестоимость он выражает формулой:

С = М + ПФ + ПТ, где

С – себестоимость,

М – материальные затраты,

ПФ – платежи за производственные ресурсы,

ПТ – платежи за трудовые ресурсы.

Источник: [35, 16].

«В общепринятом понятии себестоимость определяется как денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции» [35, 16]. С этим определением можно было бы согласиться, если бы в себестоимость включались все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, часть из которых покрывается за счет других источников. В Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» дано следующее определение себестоимости: «себестоимость – это стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [2, ст. 2.1.]. По этому на практике полная себестоимость произведенной продукции складывается из следующих важнейших элементов (рисунок 1.1).

Рис.1.1. Схема формирования себестоимости произведенной продукции.

Источник: собственная разработка.

Данная совокупность элементов отражает место себестоимости в формировании цены произведенной продукции. Низший ее уровень задается себестоимостью, а верхний – спросом на продукцию. Поэтому себестоимость можно считать исходным моментом при определении цены.

В условиях внутрихозяйственных экономических отношений между подразделениями возникают товарно-денежные отношения, связанные с поставками одним подразделением другому материальных ценностей, оказанием услуг или выполнением работ. Расчеты между ними должны производиться с применением научно-обоснованных цен. В этом случае себестоимость целесообразно рассчитывать в каждом внутрихозяйственном подразделении, вынесенном на самостоятельный баланс, и в целом по предприятию как завершающем этапе учета затрат на производство.

Если структурные подразделения субъекта хозяйствования не выделены на самостоятельный баланс, то себестоимость следует исчислять только в целом по хозяйству, где создается единая система учета затрат на производство и калькулирования себестоимость продукции.

Чтобы научно обосновать практические вопросы учета затрат и исчисления себестоимость продукции, необходимо уточнить экономическое содержание издержек производства и показать их взаимосвязь с расходами, затратами и себестоимостью.

Рассмотрев различные точки зрения по вопросам соотношения категорий «издержки производства», «затраты производства», «себестоимость» и «расходы», можно сделать вывод об их тесной взаимосвязи между собой, которая показана на рисунке 1.2.

                                                Включаются

Списываются в момент                                                          Составляют

     признания дохода                                                                    основу

                                                 Включается                                            

                                                Связана с возмещением

Рис.1.2. Взаимосвязь между затратами, расходами, издержками и себестоимостью.

Источник: собственная разработка по изученным литературным источникам.

Расходы представляют собой часть затрат, ограниченных рамками отчетного периода или же соответствующих полученному доходу, т.е. это та часть понесенных предприятием затрат, которые соответствуют произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции. Следовательно, для трансформации затрат в категорию расходов необходимы следующие условия:

– затраты должны быть воплощены в себестоимости произведенной продукции;

 – затраты должны иметь место в отчетном периоде, то есть они отражаются в бухгалтерском учете независимо от времени оплаты (предварительной и последующей);

– должен наступить момент признания дохода, то есть наступить момент продажи продукции.

Издержки производства – это стоимостное выражение затрат, связанных с воспроизводством природных и экономических ресурсов, потребленных в процессе производства.

Данная схема показывает, что затраты преобразовываются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами. Представленная взаимосвязь свидетельствует о том, что категория «затрат» шире понятия «себестоимость» и что расходы это часть понесенных предприятием затрат.

Затраты предприятия по своему составу и назначению весьма разнообразны. К ним относятся расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на премирование, на культурно-бытовое обслуживание работников предприятия и др.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Действующие нормативные положения закрепляют следующие признаки классификации затрат: по видам производств, по местам их возникновения (структурным подразделениям, центрам ответственности предприятия), носителям затрат (объектам учета затрат), по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные), по видам затрат (элементам и статьям). Очевидно, что отдельные признаки из вышеприведенных должны быть регламентированы государством и закреплены в нормативных документах, другие могут быть зафиксированы в качестве классификационных подходов формирования затрат субъектами хозяйствования.

2.       Организация первичного учета затрат на производство.

2.1.           Особенности технологии отрасли растениеводства. Группировка затрат на производство продукции растениеводства.

Группировка затрат по видам производств означает их разграничение в разрезе основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также в процессах заготовления материальных ресурсов и реализации готовой продукции. Этот классификационный признак является базовым при организации учета затрат.

Периоды возникновения затрат могут быть прошлыми, отчетными и будущими. Следовательно, и затраты группируются в качестве затрат прошлого, отчетного и будущего периодов. Группировка затрат в разрезе указанных периодов предполагает, что в себестоимость производимой продукции могут быть включены затраты прошлого периода (в части незавершенного производства) и отчетного. Затраты будущего периода в себестоимость произведенной продукции в отчетном периоде не могут быть включены. Затраты будущих периодов трансформируются в затраты отчетного периода при наступлении соответствующего временного интервала. Классификация затрат поэтому признаку исключает вероятность включения в себестоимость затрат, не относящихся к производству в данном отчетном периоде.

По отношению к формированию себестоимости затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Не включаемые в себестоимость продукции затраты в Основных положениях необходимо выделить в отдельный раздел, что обеспечит наглядность их представления и восприятия.

Затраты не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

1.   Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке предприятия, объединения и организаций, осуществляющих предусмотренным законодательством отчисления в инновационный фонд за счет себестоимости, производят за счет указанного фонда и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.

2.   Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений;

3.   Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъекного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

4.   Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов;

5.   Затраты на фирменную одежду;

6.   Стоимость мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе;

7.   При отрицательных результатах, затраты на проведение испытаний (анализов и измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

8.   Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления;

9.   Затраты по приобретению права на пользования каналами связи (местной телефонной сети, наложенной цифровой сети и др.) учитываются  в составе нематериальных активов;

10.   Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;

11.   Отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских,  оздоровительных учреждений и т.д.), должна включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, платежей квартиросъемщиков и т.п.;

12.   Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий, за исключением добровольного страхования жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном законодательством), могут, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

13.   Затраты на оплату процентов по просроченным кредитам банков – кредитам, не возвращенным в установленные кредитным договором сроки, и пролонгированным кредитам – кредитам, сроки возврата которых продлены банком, а также по бюджетным ссудам выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия;

14.   Расходы, связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного физическим и юридическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации)

15.   Затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

16.   Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в процессе оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

17.   Расходы связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного физическим и юридическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации).

В действующих Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), этот классификационный признак является доминирующим и основополагающим, так как способ включения затрат в себестоимость предполагает их прямое отнесение на объекты учета затрат (носители затрат) или путем косвенного распределения. По данному признаку следует различать прямые и косвенные затраты. Формирование себестоимости продукции невозможно обеспечить только прямым отнесением соответствующих затрат на объекты учета. Поэтому в процессе нормативного регулирования формирования себестоимости продукции должна быть предусмотрена их классификация на прямые и косвенные.

Действующие экономический и юридический механизмы формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов предполагают включение отдельных затрат в нормативном порядке, то есть в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. В таком порядке включаются затраты на рекламу, маркетинг, информационные, консультационные, аудиторские услуги, расходы на подготовку кадров, платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Нормативный подход к включению таких затрат в себестоимость предусматривает соблюдение интересов государства в вопросах формирования бюджета через систему налогов. Он ограничивает размер их включения в себестоимость и тем самым увеличивает налогооблагаемую базу. Было бы целесообразно такие затраты в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) выделить в отдельный раздел «Нормируемые затраты». Такое структурное усовершенствование Основных положений будет являться основой организации обособленного учета указанных затрат в системе счетов при любом методологическом подходе к формированию себестоимости: при полном включении всех произведенных затрат в состав себестоимости или, как в настоящее время — с использованием нормативного включения в себестоимость отдельных видов затрат. Кроме того, обособление нормируемых затрат усиливает роль этой классификационной учетной позиции по отношению к налогообложению.

Нормируемые затраты:

1.   Субъекты хозяйствования, независимо от организационно-правовой формы, включают в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта. Расходы на содержание служебного, кроме специального, легкового автотранспорта и на использования для служебных поездок личного легкового автотранспорта сверх установленного количества и норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъектов хозяйствования;

2.   Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами). К расходам на командировки относят также фактические расходы на оформление заграничных паспортов и других выездных документов, уплату государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту. Дополнительные выплаты, связанные с командировками, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия, сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

3.   Оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством; оплата расходов на проведение обязательных аудиторских проверок в пределах утвержденных норм. Расходы на оплату консультационных и информационных услуг, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не могут превышать по каждому из этих видов услуг 0,5% выручки от реализации продукции за отчетный период. Торговые и снабженческо-сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на данные услуги используют показатель валового дохода от реализации товаров;

4.   Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, а также театрально-зрелищные, концертные организации, цирки системы Министерства культуры увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза. Торговые, снабженческо-сбытовые предприятия при расчете предельного размера расходов на рекламу используют показатель валового дохода от реализации товаров.

5.   Представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц – по нормативам, в порядке, утвержденном Постановлением Министров Республики Беларусь №366 от 3.06.1993 г. «О нормах расходов на прие6м и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц»;

6.   Затраты на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных норм. Расходы, связанные с обучением кадров в средних и высших учебных заведениях, включаемых в себестоимость продукции, на должны превышать 2% оплаты труда работников за год, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг); расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказания им бесплатных услуг производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других специальных источников, и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

7.   Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) пределах установленных лимитов, а сверх лимита – за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

8.   Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов – за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

Классификация затрат по элементам является общепризнанной как в отечественной, так и в зарубежной методологии производственного учета. Следует отметить, что за рубежом в практике учетной работы не присутствует постатейная классификация затрат, для нее нет экономического обоснования.
2.2. Документальное оформление затрат на производство продукции растениеводства.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов. Их можно сгруппировать в три группы: по учету затрат труда, средств труда, предметов труда.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста, на немеханизированных работах – учетные листы труда и выполненных работ. Кроме того, применяются специализированные документы – книжка бригадира по учету труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени. Расходы на оплату труда распределяются между объектами учета затрат на основе данных первичных и сводных документов, накопительных ведомостей.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Учет товарно-материальных ценностей, используемых в производственном процессе, осуществляется на основании ведомостеей на получение материальных ценностей и других документов. Документы на списание товарно-материальных ценностей в производство оформляются должностными лицами, на которых возложена ответственность за правильное и экономное их использование в производственном процессе. Под расходом семян, нефтепродуктов и других материальных ценностей в производстве понимается их потребление непосредственно в процессе производства и включение их стоимости в затраты производства на основании соответствующих первичных документов, подтверждающих их фактическое использование. К таким документам относятся: акт на списание семян и посадочного материала; акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Данные первичных документов систематизируют в отчетах о движение материальных ценностей.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации: ведомость начисления износа и предстоящих затрат на ремонт основных средств; ведомость начисления износа основных средств (без автотранспорта); ведомость начисления износа основных средств по автотранспорту; расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомость распределения износа основных средств отрасли растениеводства и др.

В изучаемом предприятии имеются следующие первичные документы по учету затрат предметов труда:

1. Акт списания семян и посадочного материала (форма №ПЗ-11). Данная форма применяется для списания с бригадира или другого материально-ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур. Также, на предприятии используется уже устаревшие бланки первичных документов: акт расхода семян и посадочного материала (форма №119).

2. Требование-накладная (форма №ПЗ-6) на получение материальных ценостей со склада. Составляется в двух экземплярах под копирку.

3. Для получения материалов, горючего и продуктов со склада используется ведомость на получение горючего, смазочных материалов и других продуктов со склада (форма №.ПЗ-3).

4. Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма №ПЗ-10). Применяется для списания с подотчета бригадиров и материально-ответственных лиц минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов, гербицидов и отнесения их на затраты по возделыванию сельскохозяйственных культур.

5. Отчет о движении продуктов и материалов (форма № ПЗ-12). Применяется для учета наличия материальных ценностей, находящихся на хранении (склады, кладовые, бригады и т.п.).

На предприятии составляются следующие ведомости по учету затрат средств труда, которые учитывают их износ:

1. Ведомость распределения амортизационных отчислений по счетам производствен­ных затрат и начисления износа по подразделениям за месяц (видеться автоматизировано). В ней указывается: код группы основных средств и их наименование, счета производственных затрат, первоначальная стоимость и сумма амортизационных отчислений по объектам. Все это показывается в разрезе аналитических, субсчетов и основных счетов затрат.

2. Ведомость распределения услуг автотранспорта по счетам производственных затрат за месяц (машинограмма, форма DB29). В ней распределены услуги автотранспорта по счетам производственных затрат. Услуги указаны в тонно-километрах, в километрах пробега и в часах работы двигателя, а также коды аналитических и синтетических счетов.

Первичный учет затрат труда и выполненных работ на предприятии ведется в путевых листах трактора, в путевых листах грузового и легкового автомобилей, а также в книжке бригадира по учету труда и выполненных работ.

Первичным документом по учету работы автотранспорта является путевой лист грузового автомобиля (форма №3(с)) при сдельной оплате шоферов. В нем отражаются все показатели, характеризующие его работу: расход топлива, сумму начисленной заработной платы шоферу и грузчикам, объем выполненных работ (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.).

Путевой лист трактора (форма № 68) применяется для учета работ при перевозке грузов тракторами, т.е. на транспортных работах тракторов.

Также используется путевой лист легкового автомобиля (форма №6). В нем указывается: расход горючего, дни и время работы, места отправки и назначения, время выезда и возвращения, сколько за это время пройдено километров.

Данные путевых листов группируются и отражаются в ведомости распределения услуг автотранспорта по счетам производственных затрат за месяц (форма № DB29A).

Для учета труда и выполненных работ на предприятии ведется книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма №ТО-12). Она ведется за месяц и состоит из двух разделов: листа учета выполненных работ и табеля учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах. В листе учета выполненных работ и подсчета заработка на конно-ручных работах указываются: отработанные дни и часы, какие были выполнены работы, разряд, на какой счет относятся данные затраты. В табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах фиксируются фамилии работников, их табельные номера, количество отработанных дней и часов, оплата труда и премиальные, а также коды оплаты.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение и оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, фруктов, кормов и т.д. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, реестр приема зерна и другой продукции, реестр приема зерна весовщиком, ведомость движения зерна и другой продукции, акт приема грубых и сочных кормов, акты на оприходование пастбищных кормов.

На предприятии используются следующие первичные документы по учету выхода продукции растениеводства:

1. Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (форма №ГП-2). Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. В определенный срок, материально-ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов по складу, к которому прикладывает реестры, второй экземпляр накопительной ведомости и другие приходно-расходные документы. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.

2. Дневник поступления продукции закрытого грунта (форма №83). В нем указывается, с каких теплиц поступила продукция, какой бригады, от кого и наименование продукции. Фиксируется общий вес и с учетом качества (стандартная, нестандартная) продукции, подписи сдавшего и принявшего продукцию, а также бригадира, управляющего отделением.

Таким образом, в отрасли растениеводства применяются большое число документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов.

3. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции растениеводства.

      3.1. Организация аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции растениеводства.

Правильно определить объекты учета затрат на производство продукции очень важно для исчисления себестоимости продукции.

Затраты по каждому объекту учета группируются в соответствии с установленной номенклатурой статей расходов и затем, по соответствующим объектам и калькуляционным статьям ведутся в регистрах синтетического и аналитического учета.

При автоматизированной форме бухгалтерского учета аналитический и синтетический учет ведется параллельно. Автоматизация учета затрат на производство обеспечивает наиболее полный и достоверный учет затрат на производство продукции растениеводства по элементам и статьям затрат, по каждому объекту затрат, структурному подразделению и в целом по предприятию. При этом затраты по счетам группируются как за месяц, так и с нарастающими итогами с начала года. Содержащаяся в машинограммах информация позволяет проводить углубленный экономический анализ издержек производства.

Коды синтетического и аналитического учета затрат строятся по последовательному методу  кодирования и состоят из семи знаков. Из них первые три знака обозначают номер синтетического счета и субсчета, четвертый – группу одноименных затрат, три последующих – объект учета затрат.

В качестве объектов аналитического учета по счетам затрат выступают те же виды продукции, работ и услуг, которые рекомендуется применять для организации учета затрат – на производство при журнально-ордерной форме учета.

Основными машинограммами по учету затрат на производство продукции растениеводства на предприятии являются ведомости форм ДВ62 и ДВ64.

Машинограмма ДВ62 «Сводная ведомость учета затрат на производство» разрабатывается ежемесячно в целом по предприятию по тем счетам затрат, которые не требуют разграничения издержек по структурным подразделениям. В эту группу включаются счета 08 «Капитальные вложения», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В ней подсчитываются за месяц и сначала года итоги по статьям, объектам затрат, субсчетам и счетам. Данная машинограмма используется в качестве регистра аналитического учета по счетам затрат вместо журнала-ордера №10-АПК.

Выход продукции отражается в машинограмме ДВ64 «Ведомость поступления продукции растениеводства». Она также разрабатывается ежемесячно. В ней учитывается вся поступившая продукция растениеводства и указывается поступившая продукция в количественном и суммовом (денежном) выражении, в разрезе аналитических счетов, а также по основному синтетическому счету и по всему предприятию.

Таким образом, данные первичных и накопительных документов на предприятии подшивают в пачки, которые называют «проводками». Затем к ним пишут ШПЗ (шифры производственных затрат), то есть делают контировку и кодируют информацию. На их основе и составляются выше перечисленные машинограммы ДВ62 и ДВ64.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным статьям осуществляется в «Производственном отчете по растениеводству» (форма №18). Он состоит из трех разделов. В первом отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам работ). В отдельных графах отражают также работы, выполняемые соответственно в прошлые отчетные периоды под урожай текущего года и в текущем году под урожай будущих лет, а также затраты, подлежащие распределению в конце года. Основным документом, на основе которого заполняют первый раздел производственного отчета, является накопительная ведомость. Накопительные ведомости ведутся для каждого подразделения по культурам (группам культур) и видам работ. Для их заполнения используются показатели технологических карт, соответствующие первичные и сводные документы по учету труда и его оплаты, расхода семян и т.д.

Во втором разделе производственного отчета по каждому подразделению указывают по культурам убранную площадь, массу оприходованной продукции по видам с учетом ее качества.

В третьем разделе систематизируют все операции, отраженные в течение месяца по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчета 20-1 «Растениеводство», по корреспондирующим счетам.

Данные из производственного отчета, а именно – кредитовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят в журнал-ордер №10-АПК (регистр синтетического учета).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для исчисления себестоимости очень важно определить объекты учета затрат, так как аналитический учет ведется по объектам затрат, что в свою очередь также влияет на правильное определение себестоимости. При автоматизированной форме бухгалтерского учета аналитический и синтетический учет ведется параллельно в машинограммах. Учет затрат на производство в машинограмме ДВ62 «Сводная  ведомость учета затрат на производство», а выхода продукции растениеводства – в машинограмме ДВ64 «Ведомость поступления продукции растениеводства». Затем все данные этих ведомостей отражаются в машинограмме ДВ101 «Главная книга», которая составляется за каждый месяц.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет ведется в накопительных ведомостях и производственном отчете, а синтетический – в журнале-ордере №10-АПК и Главной книге.

Затраты на производство и выход продукции растениеводства учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт». Счет 20 «Основное производство» основной, активный по отношению к балансу. Помимо выше перечисленных, он имеет следующие субсчета: 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство».

Полученную в течение года от урожая продукцию растениеводства оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 43-1 «Продукция растениеводства».

Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как корма и семена (например, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенные для продажи), ее приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» непосредственно на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 10-7 «Семена и посадочный материал» и субсчет 10-6 «Корма».

В конце года на дебет субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» дополнительно относят (при большей, чем плановая) или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее себестоимость.

На кредите субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» в течение года учитывают количество и плановую себестоимость растениеводческой продукции. В конце года на кредит этого субсчета дополнительно относят (при большей, чем плановая), или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции растениеводства. Тем самым на начало следующего года на дебете субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» остаются лишь затраты по незавершенному производству.

Также необходимо определить затраты по площадям посевов культур, полностью погибших от стихийных бедствий, а также затраты по культурам (группам культур), в доле, соответствующей недобору продукции по сравнению со среднегодовым уровнем за последние пять лет, происшедшему в результате полной или частичной гибели посевов. Эти затраты списывают на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт».

По дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур, а также начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации (износа) основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка);

23 «Вспомогательные производства» - списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость работ и услуг, выполненными сторонними организациями для растениеводства»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму платежей налога в бюджет за землю, за пользование природными ресурсами, в фонд содействия занятости населения;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленных взносов на государственное социальное страхование;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и другие счета.

По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих товаров:

10 «Материалы» - оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

43 «Готовая продукция» - оприходование готовой продукции из производства (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов.

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостачи, выявленной при инвентаризации.

96 «Целевое финансирование и поступления» - списание сумм, ранее учтенных в затратах основного производства в растениеводстве, за счет средств целевого финансирования.

При исследовании было выявлено, что на предприятии не составлен график документооборота, а следовательно первичные документы несвоевременно поступают в бухгалтерию, что сказывается на оперативности учета. Рассматривая правильность ведения первичного учета затрат, необходимо отметить: многие первичные документы заполняются частично, ряд реквизитов не заполняется, некоторые графы используются не по назначению, нумерация на многих актах отсутствует, что в конечном счете ведет к ненадлежащему ведению первичного учета, искажению данных. Также на предприятии используются устаревшие формы первичных документов.

      3.2. Совершенствование организации учета затрат на производство продукции растениеводства.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Государственная регламентация классификации затрат должна быть направлена на установление единообразия в формировании налоговой политики всеми хозяйствующими субъектами. На наш взгляд, для этого подлежит регламентации следующая классификация затрат: по видам деятельности; по видам производств; по периодам возникновения; по отношению к формированию себестоимости; по способу включения в себестоимость; по охвату нормированием; по элементам.

Развитие новых экономических процессов требует использования адекватного им целенаправленного воздействия на производство новыми управленческими ориентирами, определяющими меру и возможности их развития. В качестве одной из таких мер может использоваться классификация затрат, в основе которой лежит принцип их деления на переменные и постоянные по прямому отнесению на объекты учета с максимальным приближением к поэлементному их отражению в структуре себестоимости продукции. Такая классификация будет отвечать принятым во многих странах системам поэлементного учета затрат и являться связующим звеном между поэлементным и постатейным учетом производственных затрат. На наш взгляд, нет достаточных аргументов для обоснования нормативного регулирования статей затрат. Целесообразность использования постатейного учета затрат, перечень статей и объектов должны определяться и устанавливаться хозяйствующим субъектом самостоятельно. Учетная практика показывает, что на предприятиях комплексные статьи затрат детализируются до отдельных элементов.

Наряду с обоснованием целесообразности классификации затрат на переменные и постоянные, следует высказать мнение, что ее использование для исчисления себестоимости продукции приведет к формированию такого показателя, который не будет востребован в ценовой политике предприятия, так как он не будет отражать всех расходов хозяйствующего субъекта на единицу произведенной и подлежащей реализации продукции. Более того, калькуляция себестоимости продукции с использованием элементов системы «директ-костинг» может дать неверную картину о конечном результате хозяйствования. Поэтому правильным, на наш взгляд, является мнение И. С. Мацкевичюса, что необходимо «... научно обосновать сферу применения упрощенных методов калькулирования» [25, 57]. Он делает обоснованный вывод об использовании элементов системы «директ-костинга» для контроля за затратами. В этом направлении нами обоснован и предложен вариант использования этой системы на уровне внутрихозяйственных подразделений.

Так, мы рекомендуем для отрасли сельского хозяйства следующую номенклатуру статей затрат.

Статьи и элементы затрат:

I. Переменные прямые материальные затраты

1. Сырье и материалы:

• семена и посадочный материал; корма (по видам); удобрения: органические, минеральные (по видам); средства защиты растений и животных (по видам); нефтепродукты; сырье для переработки

П. Переменные прямые денежные затраты

2. Заработная плата штатных работников;3. Заработная плата привлеченных лиц;

4. Отчисления на социальные нужды; 5. Земельный налог

III. Переменные косвенные материальные затраты

6. Содержание основных средств: амортизация, нефтепродукты, запасные части, материалы

7. Работы и услуги: грузовых автомобилей, тракторов, электроснабжения, водоснабжения, ремонтной мастерской, других вспомогательных производств (по видам)

8. Непроизводительные расходы: естественная убыль, падеж, брак

IV. Переменные косвенные денежные затраты

9. Заработная плата

10. Отчисления на социальные нужды

V. Постоянные прямые денежные затраты:11. Расходы по страхованию;12. Платежи за кредит;13. Налоги и сборы

VI. Постоянные косвенные материальные затраты:14. Общепроизводственные расходы;15. Общехозяйственные расходы

Статьи затрат первого и второго разделов приведенной номенклатуры изменяются прямо пропорционально объемам хозяйственной деятельности (произведенной продукции, обрабатываемым площадям). Необходимо отметить, что в связи с сезонностью производства продукции в растениеводстве, контролировать прямые издержки при их делении на переменные и постоянные возможно при отнесении их в первую очередь на объемы обрабатываемых площадей, а затем уже при получении урожая — по отношению к полученной продукции.

Представленная классификация затрат дает возможность обеспечить функционирование системы управления формированием себестоимости продукции в различных ее режимах: оперативном, тактическом и стратегическом, а также получение показателей «усеченной» и полной себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от целей управления деятельностью.

Заключение.

Исследовав состояние учета на предприятии можно сделать вывод о том, что учет ведется на должном уровне, то есть в соответствии с действующим Планом счетов и нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Положительной стороной является и то, что на предприятии идет внедрение прикладной бухгалтерской программы «1С: Предприятие, версия 7.7», что в свою очередь, значительно упростит работу сотрудников бухгалтерии, отдела кадров, это позволит сократить время на заполнение регистров учета и составления отчетов. Это актуально не только для исследуемого предприятия, но и для многих сельскохозяйственных предприятий Республики Беларусь.

Учет затрат на производство и выход продукции растениеводства ведется на 20 счете «Основное производство в соответствии с Планом счетов. Затраты на производство учитываются по дебету данного счета, а выход продукции – по кредиту. Так как основное направление фабрики производство овощей защищенного грунта, то и соответственно помимо субсчета 20-1 «Растениеводство: полеводство», ведется еще субсчет «Растениеводство: овощеводство защищенного грунта».

Вместе с тем, необходимо указать и недостатки учета затрат. Так, на предприятии не составлен график документооборота, а следовательно первичные документы не своевременно поступают в бухгалтерию. Рассматривая правильность ведения первичного учета затрат, необходимо отметить: многие первичные документы заполняются частично, ряд реквизитов не заполняется, некоторые графы используются не по назначению, нумерация на многих актах отсутствует, что в конечном счете ведет к ненадлежащему ведению первичного учета, искажению данных. Также на предприятии используются устаревшие формы первичных документов. Более подробно это рассмотрено в первой главе.

Для предотвращения ненадлежащего первичного учета необходимо:

1) составить график документооборота по предприятию с доведением до сведения о нем ответственным лицам;

2) собрать альбом первичных документов, с надлежащим образом заполненными образцами и доведением до сведения о нем ответственным лицам;

3) вести контроль за правильностью и точностью заполнения первичных документов бухгалтерией;

4) совершенствовать реквизиты первичных документов по функциональному назначению в соответствии со спецификой производства.

На предприятии аналитический учет ведется по статьям затрат. Номенклатура статей более расширена, детализирована по сравнению с рекомендованной Мннсельхозпродом.

В работе предлагаются совершенствования по нормативному закреплению учета затрат. Так, предложенная выше классификация затрат может быть рекомендована для ее юридического закрепления в нормативных положениях по формированию себестоимости продукции.

По отношению к формированию себестоимости затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Отсюда было бы целесообразно выделить в отдельный раздел не включаемые в себестоимость продукции, а также и нормируемые затраты  в Основных положениях необходимо, что обеспечит наглядность их представления и восприятия.

Список использованных источников:

1.   Закон Республики Беларусь от 18.10.1994, № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-3).

2.   Закон Республики Беларусь от 20.12.1991г., № 1323-XII. «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с учетом изменений и дополнений).

3.   Основные положения по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утв. Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 г. № 19-12/397 и др. с изменениями и дополнениями.

4.   Рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Утв. пр. Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 14.12.1999.

5.   Бухгалтерский учет. Учебник, 2-е изд., испр. и доп./ Балдинова А.И., Дементей Т.Н., Завидова Е.И. и др.; под общ.ред. Тишкова И.Е., Прищепы А.И. – 4-е изд., перераб. и доп. – Мн.: «Высшая школа», 1999 – 746 с.

6.   Бухгалтерский учет в колхозах./ Авт.: Овсянников С.Г., Гринман Г.И., Колевич А.Г. и др.; под ред. Дембинского Н.В.,2-е изд. перераб. и доп.- Мн: «Урожай», 1965 – 423 с.

7.   Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях по журнально-ордерной форме (справочное пособие)./ Авт:. Белый И.Н., Михалкевич А.П., Образовский А.Т. и др./ под общ. ред. Белого И.Н., 2-е изд. перераб. и доп. – Мн.: «Ураджай», 1992 – 463 с.

8.   Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Учебник/ Михалкевич А.П., Белый И.Н., Егомостьев А.Н. и др./ под общ. ред. Михалкевича А.П., Белого И.Н. – Мн.: «Меркаванне», 1994. – 384 с.

9.        Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Учебник/ Михалкевич А.П., Папковская П.Я., Федоркевич А.С., Егомостьев А.Н., 2-е изд., перераб. и доп./ под общ. ред. Михалкевича А.П. – Мн.: «БГЭУ», 2000 – 508 с.

10.   Голованов А.А. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях АПК.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №12, 1997. – 27-32 с.

11.   Гринман Г.И. Бухгалтерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса. Учебник: для с.-х. техникумов. – Мн.: «Ураджай», 1997 – 414 с.

12.   Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект.// Бухгалтерский учет, №11, 1997, с. 29-34.

13.   Козлова Е.П. Организация аналитического учета затрат на производстве.// Главбух, №12, 1998, с. 10-15.

14.   Ладутько Е.Н. Проблемы управленческого учета на белорусских предприятиях.// Бухгалтерский учет и анализ, №3, 1999, с. 3.

15.   Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран. Учеб. пособие. – Мн.: ООО «Мисанта», 1998 – 163с.

16.   Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях.// Бухгалтерский учет, №11, 1997. – 60-64 с.

17.   Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология/ П.Я.Папковская. – Мн.: ОО «Информпресс», 2001. – 216 с.

18.   Пизенгольц М.З. Корректировка затрат и закрытие счетов в конце года в сельском хозяйстве.// Бухгалтерский учет, №11, 1998, с. 43-50.

19.   Пизенгольц М.З. Учет затрат в растениеводстве.// Бухгалтерский учет, №6, 1998, с. 27-32.

20.   Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытия счетов в колхозах и совхозах. – Мн.: Статистика, 1972. – 279 с.

21.   Прохорова Т.В. Совершенствование форм и содержания документов в условиях автоматизированной обработки данных.// Бухгалтерский учет и анализ, №12, 1998, с. 7-10.

22.   Сидорович Ю. Переход к международным стандартам бухгалтерского учета – необходимое условие привлечения инвестиций.// Главный бухгалтер, №14, 2000, с. 75-76.

23.   Терехова В.А. Аналитический учет: состояние и проблемы.// Бухгалтерский учет, №7, 1999, с. 86-88.

24.   Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учет. Изд. 4-е, перераб. и доп. В 3-х частях. Ч. 1.: Практическое пособие. – Мн.: Изд. О.М. Филипенко, 1998. – 192 с.

25.   Экономическая теория. Учеб. Для студентов вузов. – 3-е изд., перераб. И доп. / Н.И.Базылев, А.В.Бондарь, С.П.Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. – Мн.: БГЭУ, 1997. – 550 с.