Порядок составления консолидированной отчетности

1.3.         Международные    стандарты    финансовой    отчетности    о

консолидированной отчетности

В настоящее время существует 41 международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди котрых наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты:

          - МСФО 22 «Объединение компаний»

          - МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность»

          - МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»

          - МСФО 14 «Финансовая отчетность по сегментам»

          - МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

Таким образом, 5 из 41 стандарта прямо или косвенно посвящены проблеме консолидированной отчетности, что свидетельствует о возрастающей роли этого вида отчетности. Некоторые стандарты пересматриваются, уточняются в соответствии с требованием времени, накопленной информацией, развитием науки и практики.

Одним из наиболее сложных стандартов является МСФО 22 «Объединение компаний». Целью этого стандарта является описание методологических проблем бухгалтерского учета при объединении компаний. В данном стандарте используются следующие термины и определения:

·                  объединение компаний – соединение самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате слияния или вследствие приобретения одним предприятием контроля над нетто-активами и производственной деятельностью другого предприятия

·                  покупка (приобретение) – объединение предприятий, при котором одно из предприятий, называемое покупателем, получает контроль над нетто-активами и производственной деятельностью другого предприятия, покупаемого в обмен на передачу активов, принятие обязательств или выпуск акций;

·                  слияние, или объединение, долей капитала – объединение предприятий, при котором акционеры объединенных предприятий осуществляют контроль над всеми или почти всеми общими над нетто-активами и производственной деятельностью для совместного разделения риска и получаемой прибыли объединенных предприятий, так что ни одна из сторон не может быть определена как приобретающая;

·                  контроль – полномочия, позволяющие осуществлять руководство финансовой и  производственной деятельностью предприятия с целью получения прибыли;

·                  материнское предприятие – предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий;

·                  дочернее предприятие – предприятие, контролируемое другим предприятием (называемым как материнское);

·                  доля меньшинства, владеющего менее чем на 50 % акций, - часть итогов производственной деятельности и нетто-активов дочернего предприятия, которыми материнское предприятие не владеет ни прямо, ни косвенно;

·                  справедливая стоимость – сумма, по которой актив может быть обменян или обязательство погашено заинтересованными осведомленными в предстоящей в ближайшее время сделке;

·                  дата покупки – дата установления контроля над нетто-активами и производственной деятельностью приобретаемого предприятия.

Большая часть сделок по объединению компаний осуществляется в форме покупки. Платеж может быть проведен за счет эмиссии акций или перевода денежных средств и их эквивалентов либо передачи других активов. Объединение может привести к созданию нового предприятия, устанавливающего контроль над объединяющимися компаниями.

Объединение может производиться также путем слияния. Многие слияния происходят в результате реорганизации группы.

МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность» применяется для составления и представления консолидированных финансовых отчетов групп предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия, а также для учета инвестиций в дочерние предприятия в отдельных финансовых отчетах материнского предприятия. Материнское предприятие должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях финансового положения группы в целом. В некоторых странах материнское предприятие освобождается от представления консолидированных финансовых отчетов, если оно фактически находится в полном владении другого предприятия.

Материнское предприятие, публикующее консолидированную отчетность должно включать в нее отчетность всех дочерних предприятий, как зарубежных, так и национальных. Существование контроля предполагается, когда материнское предприятие владеет прямо или косвенно более чем половиной акций с правом голоса, если только не будет четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроля. Контроль существует даже тогда, когда материнское предприятие владеет половиной акций предприятия и менее с правом голоса и обладает полномочиями.

МСФО 28 «Инвестиции ассоциированные компании» дополняет рассмотренные выше стандарты. В нем использованы следующие термины и определения:

·                   ассоциированная компания – компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерним, ни совместным;

·                   существенное влияние – возможность участвовать в принятии решений относительно финансовой или операционной политики предприятия, но не контролировать такую политику;

·                   метод учета инвестиций по долевому участию предусматривает первоначальный учет инвестиций по себестоимости, затем – их корректировку на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций и долю инвестора в результатах операций инвестируемого предприятия;

·                   метод учета инвестиций по себестоимости предусматривает учет инвестиций по сумме фактических затрат. Доход от инвестиций отражается в степени, в которой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли инвестируемого предприятия, возникающей после даты приобретения;

Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние предприятия не менее чем 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это предполагает, что инвестор обладает существенным влиянием, если только обратное не будет четко продемонстрировано. И, наоборот, если инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия менее чем 20 % акций с правом голоса объекта инвестиций, это предполагает, что он не имеет существенного влияния, если такое влияние не будет четко продемонстрировано.

При использовании метода долевого участия инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Корректировки балансовой суммы необходимы при изменении доли участия инвестора в собственном капитале объекта инвестиций, в результате изменений его структуры и величины, при переоценке имущества, машин, оборудования и инвестиций, возникновении курсовых разниц.

Согласно метода учета по себестоимости инвестор отражает инвестиции в инвестируемое предприятие по сумме фактических затрат и признает доход только в той степени, в которой он получает чистую прибыль объекта инвестиций, возникающую после даты приобретения. Поступления, полученные сверх этого, записываются в уменьшение себестоимости инвестиций.

Инвестиции в ассоциированную компанию должны отражаться в консолидированных финансовых отчетах по долевому участию. Инвестор, имеющий инвестиции только в ассоциированные компании, может и не составлять консолидированную финансовую отчетность, если не имеет дочерних предприятий.

1.4.         Принципы    подготовки      и       порядок        составления

консолидированной отчетности

1.4.1. Принципы подготовки консолидированной отчетности

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах (отвечать требованиям).

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.

7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими  рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

1.4.2. Порядок составления консолидированной отчетности

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

·                     затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

·                     остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

·                     нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

·                     нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

·                     чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

·                     в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:

·                   задолженности по взносам в уставный капитал;

·                   расчетов по коммерческим операциям;

·                   кредитов, выданных предприятиям группы;

·                   долгосрочных финансовых вложений;

·                   векселей;

·                   прочей задолженности;

·                   краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

·                   уставный капитал;

·                   резервный капитал;

·                   нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или

отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

1.5.         Проблемы формирования консолидированной отчетности

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. И, прежде всего, необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Валюта отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, - российский рубль. На протяжении долгого времени отчетность по международным стандартам ассоциировалась с отчетностью, подготовленной в иностранной валюте (как правило, в долларах). Это одно из наиболее распространенных заблуждений в отношении международных стандартов. На самом деле подавляющее большинство российских компаний должны готовить отчетность в национальной валюте - российских рублях. В соответствии с МСФО отчетность в долларах или иной валюте возможна лишь в ограниченном количестве случаев. Например, это отчетность компаний, которые осуществляют продажи продукции и закупку основных ресурсов в валюте, отличной от российского рубля.

Подготовка отчетности в иностранной валюте - это лишь один из способов более достоверного отражения финансового состояния и результатов деятельности компаний в условиях гиперинфляции, которые были присущи российской экономике в 1992 - 2002 гг. Правила российского бухгалтерского учета не позволяли в полной мере учитывать инфляционные процессы, что приводило к существенному искажению финансовой информации и невозможности ее объективного анализа пользователями отчетности. Прибыль российских компаний в середине 90-х годов в результате пересчета данных и подготовки отчетности в условиях инфляции нередко превращалась в убытки, так как полученных средств от продажи продукции недоставало для покупки сырья и следующего операционного цикла. Известны и обратные ситуации: компании-неплательщики получали "инфляционную прибыль" от обесценения своих долгов. Как следствие, они оказывались в более предпочтительной ситуации по сравнению с теми, кто пытался своевременно погасить все свои обязательства.

В соответствии с МСФО отчетность должна быть подготовлена в денежных единицах одинаковой покупательной способности. Это означает, что стоимость всех немонетарных статей (основных средств, запасов, статей капитала) пересчитывается с учетом роста цен. На практике это означает увеличение исторической стоимости, например, каждого объекта основных средств на индекс потребительских цен, определяемый Госкомстатом. Аналогичным образом пересчитывается стоимость незавершенного строительства, уставного и добавочного капитала, запасов. Кроме того, для целей сопоставимости информации пересчитываются данные статей отчета о прибылях и убытках. В результате всех этих процедур в отчетности рассчитывается показатель "прибыль (убыток) по чистой денежной позиции", который отражает прибыль (убыток) организации, обусловленную политикой компании в условиях инфляции.

В настоящее время не требуются корректировки данных учета текущих операций. В то же время компании, впервые составляющие отчетность по международным стандартам, должны пересчитать "входящие остатки" - данные о немонетарных активах, обязательствах и статьях капитала, которые существовали на 1 января 2003 г. Как правило, это 90 - 95% всех немонетарных статей. Это наиболее трудоемкая часть работы по трансформации первой отчетности компании. Для крупных промышленных предприятий этот процесс может занять от одного до двух месяцев работы квалифицированного специалиста.

Оценка активов является важным, но далеко не единственным отличием между данными российской отчетности и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Хотя в российских стандартах и декларируется соблюдение тех же принципов подготовки отчетности, что и в международных, на практике нередко их не соблюдают. Например, вопрос признания активов и обязательств в российских правилах бухгалтерского учета даже не рассматривается. Поэтому в составе активов в российском балансе могут числиться объекты, которые никогда не будут приносить экономических выгод.

Проблема признания активов и обязательств имеет и другой ракурс. В российском учете операции отражаются лишь после того, как они найдут свое документальное отражение в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т.п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде и те расходы, которые имеют место в компании, но не имеют документального подтверждения. В итоге в международной отчетности расходы и, соответственно, обязательства признаются раньше, чем в российской.

Основные различия, как правило, связаны с периодом признания прочих доходов и расходов (в российской классификации операционных и внереализационных): например, начисление штрафов и пени по договорам с контрагентами, а также с порядком расчета резервов, например резервов по гарантиям.

Еще одной особенностью российского учета помимо жестких требований по документированию является строгое соблюдение принципов учета активов и обязательств по исторической стоимости, то есть по стоимости приобретения. Международные стандарты в большей степени ориентированы на рыночную оценку активов и обязательств и требуют уточнения оценки элементов финансовой отчетности в том случае, если "первоначальная стоимость" выше "справедливой" (рыночной).

Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных статей финансовой отчетности, например запасов. Последние оцениваются по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной цены реализации.

При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все регламентировано и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной отчетности оценки финансово-экономических служб имеют очень важное значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы амортизационных отчислений. Они не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолженности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создается такой резерв.

Глава 2. Технико-экономическая характеристика ОАО «Судостроительный завод «Лотос»

2.1. Краткая историческая характеристика

В соответствии с государственной политикой в области освоения морских нефтяных газовых месторождений, Министерством Судостроительной промышленности СССР был разработан комплекс мероприятий по обеспечению строительства морских буровых платформ. Строительство завода «Лотос» и ввод его в число действующих предприятий, обеспечивало строительство стационарных морских буровых платформ.

Специализированный завод «Лотос» - это уникальное и единственное в своем роде предприятие в отрасли, построенное в конце 80-х годов, спроектированное для строительства комплектов блок-модулей верхних строений стационарных платформ, предназначенных для разведки и добычи нефти и газа на континентальных шельфах морей и океанов.

Предприятие оказывает услуги по перевалке грузов, имея в наличии ведомственную железнодорожную ветку с выходом на станцию Новолесная ПВЖД и причальную стенку с портальным краном г/п. 80 тонн, а также складские крытые площади (6000 кв. метров) и проходящей рядом автомобильной трассой Федерального значения Астрахань-Москва.

ОАО «Судостроительно-судоремонтный завод «Лотос» является крупнейшим предприятием в нашем регионе и располагает квалифицированными кадрами и большими техническими возможностями, имеет сертификаты Морского Регистра Судоходства, Речного Регистра, GL Госгортехнадзора РФ.

Учитывая конъюнктуру рынка, в 1991 году предприятие освоило новые виды деятельности – судостроение, судоремонт, модернизацию и реновацию судов различного назначения, оказание услуг по перевалке и хранению грузов.

Мощным импульсом в развитии предприятия явилось поступление новых типов судов, применение передовых методов технической эксплуатации.

Предприятие начало оснащаться новейшим высокопроизводительным оборудованием, в том числе станками с числовым программным управлением, что позволило внедрять и осваивать прогрессивные энергоемкие технологические процессы.

Осваивались и внедрялись в производство такие прогрессивные технологические процессы как:

-      отливка деталей из чугуна и цветных металлов в кокиль;

-центробежная заплавка подшипников баббитом;

-штамповка большой номенклатуры деталей;

-сварка деталей под слоев флюса;

-термическая обработка деталей на установке ТВЧ;

-восстановление деталей судовых машин методом газо-термического напыления;

-обработка крупногабаритных деталей ДВС на специальных станках.

В настоящее время ОАО «ССЗ «Лотос» является одним из высокопроизводительных индустриальных промышленных предприятий Речного флота России.

Предприятие располагает сетью технологических основных и вспомогательных цехов, а также целым рядом инженерных служб.

На территории предприятия расположены здание здравпункта, заводская столовая, автотранспортный цех с гаражом, пожарное депо.

ОАО «ССЗ «Лотос»:

-       это крупное судостроительно-судоремонтное предприятие;

-это надежный деловой партнер, принимающий участие в осуществлении ремонта флота, обеспечения сменно-запасными частями главных и вспомогательных механизмов многих регионов России и стран СНГ.

Над этими и другими вопросами дальнейшего развития и совершенствования своего хозяйства систематически работают инженерный корпус и руководство.

Сведения об обществе.

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Судостроительно-судоремонтный завод «Лотос».

Место нахождения: Российская Федерация, 416111, Астраханская область, г. Нариманов, ул. Береговая, 3.

Почтовый адрес: Российская Федерация, 416111, Астраханская область, г. Нариманов, ул. Береговая, 3.

ОАО «ССЗ «Лотос» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 721 от 01 июля 1992 года. С момента государственной регистрации стало правопреемником прав и обязанностей преобразованного государственного предприятия «Судостроительный завод «Лотос».

Общество является коммерческой организацией и действует в соответствии с Федеральным законом от 07 августа 2001 года № 120 – ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

ОАО «ССЗ «Лотос» создано на неограниченный срок.

В соответствии с Уставом основной целью ОАО «ССЗ «Лотос» является получение прибыли от проведения деятельности.

Видами деятельности Общества являются:

-           судостроение;

-           судоремонт и сервисное обслуживание;

-           разработка и освоение новых технологий и техники;

-           выпуск продукции производственно-технического назначения;

-           торгово-закупочная деятельность;

-           выполнение различных услуг по заказам населения;

-           изготовление оборудования, строительство и монтаж объектов                                                                                                                               производственного назначения;

-           оказание научно-технических услуг;

-           погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные работы и услуги;

-           проведение работ по деффектации для всех видов судов;

-           постановка и охрана судов на зимний отстой на акватории Общества;

-           принятие грузов на ответственное хранение и обеспечение их сохранности.

2.2. Структура производства и управления

ОАО «ССЗ «Лотос» состоит из комплекса сооружений и оборудования (корпусные цехи, эллинги, и др.), необходимого для постройки судна и монтажа всего оборудования, заготовительных цехов и цехов судового машиностроения для обеспечения основного производства отдельными вспомогательными механизмами, специальной судовой арматурой и деталями судового оборудования (устройств, дельных вещей и пр.).

Цехи завода развернуты на площади 82 га. В состав предприятия входят:

1)               основные цехи:

-                    судокорпусный цех изготовляет детали корпуса судна и детали для машиностроительной  части (детали МСЧ). В него входит участок по ремонту сварочного и газопламенного оборудования;

-                    в сборочно-сварочном цехе производится сборка и сварка корпусных конструкций – узлов, секций, блоков;

-                    в стапельном цехе формируется корпус, производится подготовка к спуску и выполняется спуск судна на воду;

-                    механомонтажный цех выполняет на судах монтаж главных механизмов, котлов, валопроводов и вспомогательных механизмов;

-                    трубозаготовительный цех выполняет работы по изготовлению и монтажу трубопроводов и судовых систем;

-                    малярно-заготовительный цех выполняет малярные работы и работы по изготовлению и установке на судне изоляции различного назначения и защитных покрытий;

-                    цех гальванопокрытий  выполняет гальванические покрытия (цинкование, хромирование, никелирование, омеднение) труб, крепежа и других изделий;

-                    достроечно-сдаточный цех выполняет работы по достройке судов на плаву, проводит их испытания и работы, связанные со сдачей судов заказчику;

2)               вспомогательные цехи:

-                    инструментальный цех изготовляет специальный инструмент, штампы, оснастку и приспособления для механообработки;

-              ремонтно-механический цех занимается профилактикой и ремонтом парка оборудования;

-              транспортный цех включает сухопутные средства транспортировки на заводе: железнодорожный и автомобильный транспорт, автокраны.

Кроме того, на предприятии имеются следующие хозяйства:

1)               складское хозяйство – главный магазин (склад для хранения изделий, поступающих от других предприятий и приобретенных в торговой сети); склады материалов, жидкого топлива и смазочных материалов; склады готовой продукции цехов;

2)               энергетическое хозяйство, обеспечивающее предприятие горячей водой и паром, сжатым воздухом, кислородом, ацетиленом, углекислым газом, аргоном и др. В составе энергетического хозяйства находятся трансформаторные подстанции с линиями электропередач, телефонная станция и другие узлы связи.

ОАО «ССЗ «Лотос» возглавляет генеральный директор. Для руководства деятельностью предприятия он в своем распоряжении имеет аппарат управления, которым он руководит непосредственно или через своих заместителей.

Генеральному директору подчинены главный инженер, заместители по производству, по коммерции и общим вопросам, исполнительный, технический директоры, начальник отдела технического контроля, а также отдел кадров и штаб гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций.

Главному инженеру подчинены отделы (энерго-механический, главного энергетика, главного механика, экологии), бюро (охраны труда и промышленной безопасности, главного архитектора) и цехи (энергоремонтный, стапельный, ремонтно-механический).

Заместителю генерального директора по производству подчинены производственно-диспетчерский отдел, центральный склад комплектации и производственные цехи.

Заместителю генерального директора по коммерции и общим вопросам подчинены отделы (поставок и реализации, административно-хозяйственный), транспортный цех, складское хозяйство, военизированная охрана.

Исполнительному директору подчинены бюро ценных бумаг и юридический отдел, а финансовому директору – бухгалтерия, отделы (финансовый, планово-экономический, труда и зарплаты).

Техническому директору подчинены отделы (главного технолога, перспективного развития предприятия и перспективных проектов, связи и информатики).

Начальнику отдела технического контроля подчинены отдел технического контроля, центральная заводская лаборатория и бюро метрологии.

Данная структура управления является наиболее подходящей для ОАО «ССЗ «Лотос», так как она имеет в своем составе все необходимые подразделения, характерные для судостроительного предприятия и обеспечивающие его эффективное функционирование.

2.3. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Главные задачи бухгалтерского учета ОАО «ССЗ «Лотос».

В соответствии с требованиями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, исходя из потребностей системы управления ОАО «ССЗ «Лотос», с учетом организационной структуры и конкретных условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, основными задачами бухгалтерского учета в ОАО «ССЗ «Лотос», являются:

·     формирование полной и достоверной информации о деятельности ОАО «ССЗ «Лотос» и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества ОАО «ССЗ «Лотос», а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

·     контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·     предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

·     обеспечение возможности формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Принципы организации бухгалтерской службы.

Решение задач бухгалтерского учета возлагается на бухгалтерию ОАО «ССЗ «Лотос», являющуюся самостоятельным структурным подразделением и возглавляемую Главным бухгалтером.

Главный бухгалтер административно и функционально подчиняется непосредственно Генеральному директору ОАО «ССЗ «Лотос».

Организационная структура бухгалтерии (перечень секторов бухгалтерского учета) утверждается Генеральным директором ОАО «ССЗ «Лотос» по представлению Главного бухгалтера.

Перечень функциональных обязанностей каждого из секторов бухгалтерии определяется Главным бухгалтером.

Бухгалтерия ОАО «ССЗ «Лотос»:

- осуществляет  контроль за сохранностью собственности предприятия, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

-   обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе оперативного учета;

-  организует учет основных фондов, материалов, топлива, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, а также расчеты по заработной плате с работниками предприятия, составление отчетных калькуляций себестоимости услуг, балансов и бухгалтерской отчетности;

-  обеспечивает правильное документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением материальных и денежных средств, начислением и перечислением налогов в государственный бюджет, а также отчислением платежей во внебюджетные фонды;

- осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

-  принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

- обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, расходование полученных в банке средств по назначению, должный порядок хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива;

-  осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств и товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов премий соблюдением установленных штатов, должностных окладов, смет, административно-хозяйственных и других расходов.

Система внутреннего контроля ОАО «ССЗ «Лотос» представляет собой комплекс организационных и других мер, призванных обеспечить:

·     ведение бухгалтерского учета по ОАО «ССЗ «Лотос» в соответствии с действующим законодательством;

·     достоверность бухгалтерской, статистической отчетностей, а также внутренней отчетности, используемой при управлении ОАО «ССЗ «Лотос»;

·     сохранность активов ОАО «ССЗ «Лотос» и их эффективное использование;

·     недопущение необоснованных расходов и потерь.

Для достижения указанных целей предусматривается:

·     распределение обязанностей и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями структурных подразделений, в соответствии с утвержденными Положениями о структурных подразделениях, должностными инструкциями;

·     разделение функций санкционирования проводимых ОАО «ССЗ «Лотос» хозяйственных операций и отражения их в учете, контроля, ответственности за сохранность активов, проведения инвентаризаций;

·     включение в организационную структуру ОАО «ССЗ «Лотос» достаточного количества подразделений и работающих в них профессиональных специалистов, необходимых для выполнения в полном объеме всех видов проводимых ОАО «ССЗ «Лотос» финансово-хозяйственных операций;

·     наличие исчерпывающего списка должностных лиц, имеющих право подписи финансово-хозяйственных документов;

·     санкционирование финансово-хозяйственных операций уполномоченными на то должностными лицами;

·     заключение с ответственными за сохранность имущества сотрудниками договоров о полной материальной ответственности;

·     регулярное проведение инвентаризаций учитываемых на балансе ОАО «ССЗ «Лотос» активов и обязательств в соответствии с требованиями, установленными нормативными документами;

·     принятие основных решений руководством структурных подразделений в пределах полномочий, установленных Положениями о структурных подразделениях;

·     отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от контролирующих функций бухгалтерского учета;

·     разделение функций по ведению бухгалтерского учета, при котором контроль за ведением участка бухгалтерского учета и ведением операций по данному участку возложен на разных исполнителей;

·     установление обязанностей каждого исполнителя, определяемых должностными инструкциями, приказами и распоряжениями по ОАО «ССЗ «Лотос».

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ведется централизованно. В обособленных структурных подразделениях бухгалтерский учет не ведется.

Бухгалтерия ОАО «ССЗ «Лотос» на основании первичных и сводных учетных документов формирует по отдельным участкам бухгалтерского учета ведомости, оборотные ведомости, а также  бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность по ОАО «ССЗ «Лотос» формируется бухгалтерией на основании информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности ОАО «ССЗ «Лотос».

Бухгалтерия ОАО «ССЗ «Лотос» ведет:

·     учет приобретения и движения материалов, средств в обороте, формирование затрат на производство, учет расчетов с контрагентами за поставленные ТМЦ,  выполненные работы и оказанные услуги;

·     учет расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям, учет расчетов с подотчетными лицами, учет движения денежных средств, как наличных, так и безналичных;

·     формирование выручки от оказания услуг (выполнения работ, продажи товаров), учет расчетов с покупателями и заказчиками;

·     начисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды, формирование регистров налогового учета (журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, книга продаж и др.).

Счета и субсчета служат для группировки объектов учета в показатели всех видов отчетности. Таким образом, на каждом данном субсчете собираются объекты учета, имеющие одинаковую входимость во всех видах отчетности: бухгалтерской, составленной в соответствии с Российскими стандартами учета, внутренней, необходимой для управления ОАО «ССЗ «Лотос».

Основные элементы учетной политики.

Учет имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 г.   (в ред. Приказа  Минфина РФ от 24.03.2000 г.№31Н), ПБУ 1/98,  9/99, 10/99, 5/01, 6/01, 3/2000, 14/2000 и Планом счетов бухгалтерского учета.

Приказ по предприятию об учетной политике на очередной период (год) формируется, издается  до начала очередного календарного года. В случае изменения законодательных актов, влияющих на формирование элементов учетной политики, незамедлительно вносятся изменения в приказ по заводу.

Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность в фонды социального страхования, сведения о доходах физических лиц в налоговую инспекцию, фонды социального страхования (медицинского, пенсионного, занятости), в органы статистики - предоставлялись своевременно.

Порядок учета затрат

Учет затрат ведется в разрезе видов деятельности, осуществляемых ОАО «ССЗ «Лотос» в соответствии с Уставом.

Затраты по ведению основной деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, не связанные непосредственно с определенным видом деятельности. Общехозяйственные расходы списываются в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 23 «Вспомогательные производства» учитываются затраты компрессорной, котельной, транспорта, электроподстанции, водо-насосной станции, кислородной станции др. Расходы вспомогательных производств списываются на счета учета затрат на производство, общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально фактическому объему оказанных услуг.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются затраты по обслуживанию основных производств предприятия.

Общепроизводственные расходы распределяются на счет 20 пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Порядок включения затрат в расходы будущих периодов

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат равномерному списанию за счет соответствующих источников в течение периода, к которому они относятся.

Порядок оценки остатков незавершенного производства

Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (за исключением производств, по которым технологическими особенностями не предусмотрено остатков НТО). К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств. Материалы, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов на производство и реализацию следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей. Кроме расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса в состав прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, включаются суммы  единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала, осуществленные Обществом в текущем месяце.

2.4. Краткий анализ основных финансово-экономических показателей деятельности    ОАО «ССЗ «Лотос» за 2003-2005 гг.

Основные финансово-экономические показатели ОАО «ССЗ «Лотос» за 2003-2005гг. представлены в таблице 2. Источниками анализа являются стандартные формы статистической и бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.

Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «ССЗ» Лотос».

Показатели

Ед. изм.

2003 г.

2004 г.

2005г.

Абсол. откл., тыс. руб.

(+, -)

Темпы роста, %

2004 г.

от

2003 г.

2005 г.

от

2004 г.

2005 г.

к

2003 г.

2004 г.

к

2003 г.

2005 г.

к

2004 г.

1

2

3

4

5

6

7

9

10

11

Объем товарной продукции

тыс.руб.

62210

133747

145603

+71537

+11856

234,05

214,99

108,86

Выручка от продажи продукции

тыс.

руб.

62210

133747

145603

+71537

+11856

234,05

214,99

108,86

Полная себестоимость реализованной  продукции

тыс.руб.

60243

127130

134070

+66887

+6940

222,55

211,03

105,46

Затраты на 1 рубль реализованной продукции

руб.

0,97

0,95

0,92

-0,02

-0,03

94,85

97,94

96,84

Среднесписочная численность работ-ников, в т. ч.:

чел.

778

784

886

+6

+102

113,88

100,77

113,01

Среднегодовая выработка 1 работника

тыс. руб.

79,96

170,60

164,34

+90,64

-6,26

205,53

213,36

96,33

Фонд оплаты труда (годовой)

тыс.руб.

14647

25253

39456

+10606

+14203

269,38

172,41

156,24

Среднемесячная зарплата работников

тыс.руб.

1569

2684

3755

+1115

+1071

239,32

171,06

139,90

Среднегодовая стоимость основных фондов

тыс. руб.

51094

50185

68580

-909

+18395

134,22

98,22

136,65

Фондоотдача

руб.

1,22

2,67

2,12

+1,45

-0,55

173,77

218,85

79,40

Фондовооруженность

Тыс. руб./

чел.

65,67

64,01

77,40

-1,66

+13,39

117,86

97,47

120,92

Прибыль от продажи про-дукции

тыс.руб.

1967

6617

11533

+4650

+4916

586,32

336,40

174,29

Чистая прибыль

тыс.руб.

2611

6288

9931

+3677

+3643

380,35

240,83

157,94

Рентабельность основной деятельности

%

3,99

6,88

6,71

+2,89

-0,17

168,17

172,43

97,53

Рентабельность продаж

%

3,16

4,77

7,37

+1,61

+2,6

233,23

150,95

154,51