Большая коллекция рефератов |
 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.2. Учет расчетов предприятия с бюджетом.Учет налога на прибыль Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходы, активы и обязательства из налога на прибыль и ее раскрытие в финансовой отчетности регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль" (дальше ПБО 17), утвержденным Приказом Министерства финансов Украины 28 декабря 2000 года за № 353 та зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001 года за № 47/5238. Данное Положение применяется к операциям, что осуществляется с 2001 года предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности, которые согласно с действующим законодательством являются плательщиками налога на прибыль (кроме бюджетных учреждений). Основными вопросами учета налога на прибыль являются: • признания расходов (доходов), активов и обязательств, связанных с налогом на прибыль; • оценка отсроченных активов и обязательств из налога на прибыль; •
отображение
отсроченных активов и обязательств из налога на прибыль в • раскрытие информации о налоге на прибыль в примечаниях к финансовой отчетности. Главные сроки и определения Расходы (доход) из налога на прибыль - общая сумма расходов (дохода) из налога на прибыль, вычисленная из учетной прибыли (убытка) и состоит из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива. Учетная прибыль (убыток) — сумма прибыли (убытка) к налогообложению, определенная в бухгалтерском учете и отображена в отчете о финансовых результатах за отчетный период (строка 170 или 175 Отчета о финансовых результатах). Налоговая прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка), определенная по налоговому законодательству объектом налогообложения за отчетный период (наводится в налоговой Декларации о прибыли предприятия). Налоговая база актива и обязательства - оценка актива и обязательства, которая используется с целью налогообложения этого актива и обязательства при определении налога на прибыль. Текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль, определенная в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством (наводится в налоговой Декларации о прибыли предприятия). Отсроченный налог на прибыль — сумма налога на прибыль, что признана отсроченным налоговым обязательством и отсроченным налоговым активом. Отсроченный налоговый актив - сумма налога на прибыль, что подлежит возмещению в следующих периодах в результате: • временной разницы, что подлежит вычету; •
перенесение
налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения • перенесение на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно. Отсроченное налоговое обязательство – сумма налога на прибыль, которая будет платиться в следующих периодах из временных разниц, которые подлежат налогообложению; Постоянная разница - разница между налоговой прибылью (убытком) и учетной прибылью (убытком) за определенный период, что возникает в текущем периоде и не аннулируется в следующих отчетных периодах. Временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно. Временная разница, что подлежит налогообложению - временная разница, что включается в налоговую прибыль (убытка) в будущих периодах. Временная разница, что подлежит вычету - временная разница, что приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличение налогового убытка) в будущих периодах. Таким образом, все разницы между учетной прибылью (прибылью к вычету налоговых расходов по данным бухгалтерского учета) и налоговой прибылью (определенным за налоговой декларацией предприятия) классифицируются как постоянные и временные разницы. Последние разделяются на облагаемые налогом временные разницы и временные разницы, которые подлежат вычету. Учет текущего налога на прибыль Предприятия платят налог на прибыль предприятий по закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 года №283/97-ВР. Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения ї суммы откорректированного валового дохода отчетного периода на суммы валовых расходов и сумму амортизационных отчислений. Валовой доход - общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, и Полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или и невещественной формах как на территории Украины, так и за ее границами. Валовые расходы производства - суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или невещественной формах, осуществляемых как компенсация | стоимости товаров (работ, услуг) которые будут приобретаться (изготовляются) таким плательщиком налога для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. Суммы валовых доходов, валовых расходов и амортизации для расчета прибыли, которая подлежит налогообложению, определяются по данным налогового учета и отображаются в декларации о прибыли предприятия и в соответствующих дополнениях к ней. В соответствии с п. 5 ПБО 17 текущий налог на прибыль признается обязательством в сумме, что подлежит уплате в бюджет. Начисление суммы текущего налога на прибыль за отчетный период в бухгалтерском учете отображается записью: Дебет 981 "Затраты на налог из прибыли от обычной деятельности" Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль") Перечисление в бюджет налога на прибыль отображается записью: Дебет 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль") Кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте" Превышение оплаченной суммы текущего налога на прибыль над суммой, которая подлежит уплате в бюджет, признается дебиторской задолженностью и находит отображение в II разделе актива Баланса "Оборотные активы", строка 170 "Дебиторская задолженность за расчетами с бюджетом". Влияние постоянных разниц на расчет учетной прибыли и расходов из налога на прибыль Постоянные разницы между учетной прибылью и облагаемой налогом прибылью вызваны статьями, которые: - входят к расчету учетной прибыли, но некогда к расчету налоговой прибыли, или же - входят к расчету налоговой прибыли, но некогда к расчету учетной прибыли. К первому типу статей можно отнести такие примеры постоянных разниц: • суммы превышения фактических командировочных расходов предприятия работников над нормами расходов на эти цели согласно с налоговым законодательством; • суммы превышения фактических представительских расходов предприятия над нормами расходов на такие целые согласно с налоговым законодательством; • суммы превышения фактических расходов на повышение квалификации работников предприятия над нормами расходов на такие целые согласно с налоговым законодательством; • суммы превышения сумм благотворительных взносов предприятия неприбыльным организациям над нормами расходов на такие целые согласно с налоговым законодательством; • суммы превышения расходов на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей над расходами на такие целые согласно с налоговым законодательством; • суммы расходов предприятия на штрафы, пени, неустойки; • сумма дохода, что признан предприятием в бухгалтерском учете, но по налоговым правилам не является объектом налогообложения налога на прибыль или отнесен к льготному режиму налогообложения. Примером статьи, что входит к расчету налоговой прибыли, но никогда не включается в расчет учетной прибыли, есть сумма превышения дохода, рассчитанного выходя из "обычных" цен, над фактически полученным доходом при реализации предприятием товаров, работ, услуг связанным лицам. Учет временных разниц, которые подлежат налогообложению В учете могут иметь место ситуации, когда учетная прибыль больше налоговой прибыли в результате одной из причин: - или расходы в бухгалтерском учете временно меньше налоговых - или доход в бухгалтерском учете временно больше налогового. Следствием этого может быть существование на конец отчетного периода в Балансе предприятия статей: дебиторская задолженность за выданными авансами (строка 180); расходы будущих периодов (строка 270). В таких случаях следует рассчитывать отсроченные налоговые обязательства. Отсроченное налоговое обязательство представляет собой увеличение суммы налогов, которые подлежат уплате в следующие годы, как следствие временных разниц, которые подлежат налогообложению, которые возникают на конец текущего года. Для учета отсроченных налоговых обязательств назначенный счет 54 "Отсроченных налоговых обязательства". За своей характеристикой он балансовый пассивный. За кредитом данного счета отображается начисление отсроченного налогового обязательства, которое возникло в связи с существованием временной разницы, что подлежит налогообложению, а за дебетом - списание этого обязательства. Кредитовое сальдо этого счета на начало и на конец отчетного периода отображает соответственно остаток отсроченных налоговых обязательств на начало и на конец отчетного периода и указывается в строке 460 Баланса. Соответственно расходы из налога на прибыль состоят из двух составляющих: текущих налоговых расходов (то есть суммы начисленного текущего налога за этот период по данным налоговой декларации) и отсроченных налоговых обязательств за период: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Расходы из налога на прибыль |
= |
Текущие налоговые расходы |
+ |
Отсроченные налоговые обязательства за период |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отсроченные налоговые обязательства за период - это разница между суммами отсроченных налоговых обязательств на конец и начало периода:
Отсроченные налоговые обязательства за период
=
Отсроченные налоговые обязательства на конец
–
Отсроченные налоговые обязательства на начало года
Примером разногласия между налоговой и бухгалтерской базами оценки актива (почти для всех предприятий) является существование разных оценок балансовой стоимости основных средств. В бухгалтерском учете амортизация основных средств насчитывается в соответствии с ПБО 7 "Основные средства" на все введенные в эксплуатацию основные средства за методом, избранным предприятием. В налоговом учете начисления амортизации осуществляется лишь на основные средства производственного назначения и в соответствии с требованиями Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Поэтому разница между балансовой стоимостью основных непроизводственных средств и. других основных средств (на которые по налоговому законодательству амортизация не насчитывается) в бухгалтерском и налоговом учете является постоянной разницей, которая для расчета отсроченных налогов не принимается к сведению.
Таким образом, предприятию на отчетную дату необходимо:
• отделить от балансовой стоимости всех основных средств остаточную стоимость производственных основных средств;
• сравнить ее значение с балансовой стоимостью групп основных фондов за налоговым учетом;
• рассчитать сумму отсроченных налогов.
Учет временных разниц, которые подлежат вычету
В учете предприятия могут иметь место ситуации, когда учетная прибыль меньше налоговой прибыли в результате одной из причин:
• или расходы в бухгалтерском учете временно превышают налоговые расходы периода
• или доход в бухгалтерском учете временно меньше налогового.
Последствиями этого может быть существование на конец отчетного периода в Балансе предприятия статей: текущие обязательства за расчетами из полученных авансов (строка 540), доходы будущих периодов (строка 630).
В таких случаях следует рассчитывать отсроченный налоговый актив.
Отсроченный налоговый актив возникает относительно налогов на прибыль, которые могут быть возмещены в будущих периодах, когда эта часть обязательство признается как вычет (расходы) при определении налоговой прибыли.
Для учета отсроченных налоговых активов предусмотрен балансовый активный счет 17 "Отсроченные налоговые активы", за дебетом которого отображается начисленный отсроченный налоговый актив, который возник в связи с существованием временной разницы, что подлежит вычету, а за кредитом - списание этого актива. Дебетовое сальдо этого счета на начало и на конец отчетного периода отображает соответственно остаток отсроченных налоговых активов на начало и на конец периода и указывается в строке 060 Баланса.
Соответственно, расходы из налога на прибыль предприятия рассчитываются вычетом из суммы текущих налоговых расходов суммы отсроченных налоговых активов за период:
Расходы из налога на прибыль
=
Текущие налоговые расходы
–
Отсроченные налоговые активы за период
Отсроченные налоговые активы за период – это разница между суммами чистых отсроченных налоговых активов на конец и начало периода:
Отсроченные налоговые активы за период
=
Отсроченные налоговые активы на конец периода
–
Отсроченные налоговые активы на начало периода
Примерами временных разниц для украинских предприятий могут быть такие разницы:
• суммы перечисленных авансовых платежей поставщикам за товары, работы, услуги (стоимость которых включается в состав валовых затрату но получение которых состоится в следующем отчетном периоде);
• суммы полученных авансов от покупателей товаров, потребителей услуг, но отгрузка и предоставление которых состоится в следующем отчетном периоде;
• сумма разницы между остаточной стоимостью основных производственных фондов заданными бухгалтерского и налогового учета;
• сумма разницы между чистой реализационной стоимостью дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и оценкой дебиторской задолженности по данным налогового учета;
• сумма обеспечения за гарантийным обслуживанием.
Дата вычисления налоговых разниц у учета и отображения в финансовой отчетности
В соответствии с п.15 ПБО 17 "Налог на прибыль" предприятие в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства может не наводить и, соответственно, не вычислять. В таких случаях в статье "Налог на прибыль от обычной деятельности" промежуточного Отчета о финансовых результатах наводится лишь сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового Баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая коррекция (увеличение, уменьшение) суммы расходов из налога на прибыль, исходя из учетной прибыли (убытка) за отчетный год.
Следовательно, на дату составления квартальной отчетности предприятия могут не рассчитывать сумму отсроченных налогов и, соответственно, не отображать их в Балансе. В Отчете о финансовых результатах (строка 180) указывается сумма текущего налога (определенного в налоговой Декларации о прибыли предприятия). Начисление налога на прибыль на конец отчетного квартала отображается в бухгалтерском учете такой записью:
Дебет 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"
Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")
На дату составления годовой финансовой отчетности предприятие должно определить разногласия между оценкой статей активов и обязательств предприятия по данным бухгалтерского учета и налоговыми правилами. Как следствие существования этих разниц в оценках необходимо рассчитать отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства на отчетную дату.
Если на конец отчетного года существуют временные налоговые разницы, которые подлежат налогообложению, то на конец года необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
1) начисление расходов из текущего налога на прибыль, что подлежит уплате в бюджет за четвертый квартал:
Дебет 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"
Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")
2) начисление отсроченного налогового обязательства за отчетный год:
Дебет 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"
Кредит 54 "Отсроченных налоговых обязательства"
Раскрытие информации о налоге на прибыль в Примечаниях к финансовой отчетности
В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывается такая информация относительно налога на прибыль:
•
составные
элементы расходов (дохода) из налога на прибыль (текущий
налог на прибыль и все коррекции этой суммы, включая отсроченные налоговые
активы, отсроченные Налоговые обязательства, исправления ошибок и тому
подобное);
• сумма текущего и отсроченного налога на прибыль отображена в составе собственного капитала;
• объяснение разницы между расходами (доходом) из налога на прибыль и произведением учетной прибыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль;
• ставка налога на прибыль, если она изменяется сравнительно с отчетным периодом;
•
сумма и
период действия временных разниц, которые подлежат вычету,
сумма налоговых убытков и неиспользованным налоговых льгот, связанных с
непризнанием отсроченного налогового актива;
• сумма временных разниц, связанных с финансовыми инвестициями в дочерние, ассоциируемые и общие предприятия, относительно которых отсроченные налоговые обязательства не были признаны;
• сумма признанных отсроченных налоговых активов (за каждым видом) и признанных отсроченных налоговых обязательств (за каждым видом);
• сумма отсроченного налога на прибыль, включенная в Отчет о финансовых результатах;
• сумма расходов (дохода) из налога на прибыль, связанных с прибылью (убытком) от деятельности, что прекращена.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ПДВ.Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с НДС.
План счетов предусматривает такие субсчета, с помощью которых осуществляется учет НДС:
641 “Расчеты по налогам” (аналитический счет “Расчеты по НДС”);
643 ”Налоговых обязательства”;
644 “Налоговый кредит”.
Субсчет 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты по НДС“) – балансовый, по дебету которого отображают суммы налогового кредита по НДС, на которые имеет право предприятие, по кредиту – суммы налогового обязательства по НДС.
Субсчет 643 “Налоговых обязательства” является балансовым По кредиту субсчета 643... отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС в части отгруженной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг, срок оплаты которого еще не наступил, в корреспонденции с дебетом счетов класса 7 “Доходы и результаты деятельности”. По дебету субсчета 643... отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС, срок уплаты которого в бюджет наступил, в корреспонденции с кредитом счета 641...
Субсчет 644 “Налоговый кредит” является балансовым и отвечает счету 67/2 “Налоговый кредит по НДС” старого Плана счетов. По дебету этого субсчета отображают суммы НДС по полученным товарам (работах, услугах), стоимость которых относят на валовые расходы (или подлежит амортизации), но оплата по которым в этом отчетном периоде не осуществлена, или отсутствующие налоговые накладные независимо от факта оплаты за материалы и услуги. По дебету субсчет 644... корреспондирует с кредитом счетов класса 6 “Текущие обязательства”. По кредиту субсчета 644... отображают суммы НДС по оплаченным товарам, работам, услугам при наличии налоговых накладных, в корреспонденции с дебетом субсчета 641...
В конце отчетного периода сопоставляют обороты по дебету и кредиту субсчета 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”):
если кредитовый оборот больше от дебетового оборота, то сумма разницы между ними значит сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет предприятием. Перечень суммы НДС оформляется такой бухгалтерской записью:
Д-т 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”)
К-т 311 “Текущие счета в национальной валюте”;
если дебетовый оборот больше от кредитового оборота, то сумма разницы между ними значит сумму НДС, которая подлежит возмещению из бюджета. Зачисление на счет предприятия сумм возмещения отображают такой бухгалтерской записью:
Д-т 311 “Текущие счета в национальной валюте”
К-т 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”).”[11]
На рисунке 2.1 Поданная схема отображения НДС на счетах Аматетерского учета.
Суммы налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость отображаются по кредиту счета 64 „Расчеты по налогам” субсчет 1 „По налогу на добавленную стоимость” в корреспонденции со счетами:
70 „Доходы от реализации” 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” – в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг, в оплату за какие средства от покупателя на дату отгрузки (передачи, выполнения) предприятие не получило, а также в случаях получения имеющихся средств за товары и услуги;
643 „Налоговые обязательства” – в случаях зачисления на счета предприятия в учреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, работ, услуг, которые подлежат отгрузке (передаче, выполнению). После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг счет 70 „Доходы от реализации” 71”Інші операционный доход”,74” Другие доходы” дебетируется в корреспонденции со счетом 643 „ Налоговые обязательства „”.
Рисунок 7.
Отображение НДС на счетах бухгалтерского учета.
Дт 644 “Налоговый кредит” Кт Дт 643 “Налоговые обязательства” Кт
311 “Текущие счета
Дт 641 “Расчеты по налогам” Кт Дт в национальной валюте” Кт
Суммы налогового кредита из налога на добавленную стоимость, на которые предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство, отображаются по дебету счета 64 „Расчеты по налогам” субсчет 1 „По налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетами:
63 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 374 „Расчеты по претензиям”, 377 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – в случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг к оплате их стоимости и в случаях получения на отмеченных товарно-материальных ценностях (работ, услуг) за бартерным контрактом после отгрузки продукции, товаров, выполнение работ, услуг;
311 „Расчетный счет в национальной валюте „, 312 „ Расчетный счет в иностранной валюте „, 313 „Другие счета в банках”, 601 „Краткосрочные кредиты в банка” – в случаях предыдущей, к получению сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг, оплати их стоимости. Одновременно на сумму налогового кредита кредитуется счет 64 „Расчеты по налогам” субсчет 4 „Налоговый кредит”, в корреспонденции с дебетом счетов 63 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 681 „Расчеты по авансами полученными „, 37 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. По получении сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг, стоимость которых оплачена раньше, дебетируется счет 64 „Расчеты по налогам” субсчет 4 „Налоговый кредит”, в корреспонденции с кредитом счетов 63, 37..
В случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг за бартерным контрактом к отгрузке продукции, товаров, выполнение работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость из полученных ценностей отображается по дебету счета 64 „Расчеты по налогам” субсчет 4 „Налоговый кредит”, в корреспонденции со счетом 63 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 37 „Расчеты с разными дебиторами”. Одновременно такая же сумма отображается по дебету счета 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 3 „Налоговые обязательства”, в корреспонденции со счетом 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.
_После отгрузки продукции, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, выполнения работ, услуг за бартерным контрактом, за которым были раньше полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги, сумма налога на добавленную стоимость из операции по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ, услуг отображается по дебету счета 70 „Доходы от реализации” 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” в корреспонденции со счетом 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 3 „Налоговые обязательства”. Одновременно по дебету счета 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64 „Расчеты по налогам” субсчет 4 „Налоговый кредит”, отображается сумма налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.
_Выдача органам таможенного контроля налогового векселя на сумму налога на добавленную стоимость, которая взыскивается при ввозе (пересылке) основных средств, невещественных активов, сырья, материалов, товаров, работ, услуг на таможенную территорию Украины, предприятием отображается по кредиту счета 62 „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 3 „Налоговые обязательства”
В месяце, в котором налоговый вексель подлежит погашению, вексельная сумма отображается по дебету счета 62 „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.
В месяце, следующем за месяцем погашения налогового векселя, вексельная сумма отображается по дебету счета 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 3 „Налоговые обязательства”.
Если предприятием налоговый вексель оплачен к сроку его погашения, то в месяце оплаты векселя вексельная сумма отображается по дебету счета 64 „Расчеты по налогам” и кредиту счета 31 „Счета в банках” с включением одновременно к налоговому обязательству записями по дебету счета 62 „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость” но к налоговому кредиту записями по дебету счета 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 3 „Налоговые обязательства „.
_Если после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг на отмеченных ценностях покупатель вернул продавцу, или долг покупателя признан безнадежным, продавец на сумму сверх меры начисленного налога на добавленную стоимость уменьшает сумму налогового обязательства с отображением способом сторно по дебету счета 70 „Доходы от реализации” 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” и кредита счета 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.
Покупатель в месяце, в котором приобретенные товарно-материальные ценности возвращены продавцу или долг признан безнадежным, увеличение налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость отображает способом сторно по дебету счета 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость” и кредита счетов 63 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 685 „Расчеты с разными кредиторами”.
В случае когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (обращение), но основного учредительства и невещественных активов, которые подлежат амортизации, отображаются по дебету счетов 12 „Аматериальни активы”, 15 „Капитальные инвестиции”, учета производственных запасов, товаров, расходов производства и обращения в корреспонденции с кредитом счетов 31 „Счета в банках”, 63 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы”, 685 „Расчеты с разными кредиторами” и включением в валовые расходы.
При неоплачиваемой передаче основных средств, невещественных активов, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, выполнении работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет, отображается по дебету счета 949 „Другие расходы операционной деятельности” в корреспонденции с кредитом счета 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.
Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отображаются по дебету счета 64 „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции с кредитом счета 31 „Счета в банках”, возмещение из бюджета сумм налогового кредита отображается обратными записями.
В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, сведениях, Ашинограмах и других) сумма налога на добавленную стоимость должна выделяться в отдельную графу на основании должным образом оформленных документов (налоговых накладных, таможенных деклараций, товарных чеков, других расчетных или платежных документов).[2]
Структура расчетов с бюджетом по начислению за 2001-2002гг.
Приступая к анализу расчетов с бюджетом, нельзя не сказать о сути налогового учета на крупных промышленных предприятиях, к которым относится комбинат «Азовсталь».
В большинстве случаев при ведении налогового учета анализируются данные учета бухгалтерского и, в контексте требований соответствующих законов, производится подсчет требуемых показателей. В качестве примера можно рассмотреть одно из основных отличий налогового учета от бухгалтерского – момент признания доходов и расходов. Так в налоговом учете признания доходов и расходов осуществляется по первому событию – то ли отгрузка (приход) продукции (материальных ценностей), то ли поступление денежных средств (предоплата). При расчете валовых доходов и расходов за период бухгалтерские данные о доходах (расходах) корректируются на прирост/убыль балансовых остатков авансов полученных (выданных).
В других случаях налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому, как в случае с налоговым кредитом и налоговыми обязательствами по НДС. Предприятие имеет право на налоговый кредит при наличии поставки ТМЦ, на которые получена налоговая накладная, обязательно оформленная соответствующим образом и зарегистрированная в книге покупок. Учитывая масштабы деятельности комбината, нетрудно представить объемы документооборота. И налоговые накладные далеко не всегда сопутствуют счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным, сертификатам соответствия и прочим документам, составляющим пакет документов поставки. Поэтому в бухгалтерском учете ТМЦ отражаются в периоде поставки, а налоговый кредит по данной поставке может возникнуть в последующих налоговых периодах, по приходу налоговых накладных. Не менее драматичная ситуация и с налоговыми обязательствами по НДС с отгрузкой продукции на экспорт, когда покупателем выступает нерезидент. При отгрузке налоговые обязательства начисляются в полном объеме по ставке 20%. И только лишь при подтверждении пересечения грузом таможенной границы Украины, на основании Грузовых Таможенных Деклараций, со штампами таможенных органов комбинат имеет право на нулевую ставку налоговых обязательств по НДС.
Но так как подробный анализ особенностей налогового учета не входит в цели написания настоящего дипломного проекта, то ограничимся тем, что отметим ярко выраженный фискальный характер налогового законодательства в целом, помноженный на многообразие форм хозяйственной деятельности, осуществляемой подразделениями комбината и объемы товарных, денежных и документальных потоков создают богатое поле для творческой деятельности в сфере налогового учета и составления налоговой отчетности.
Из всего вышесказанного нетрудно сделать вывод, что начисление и уплата налогов оказывают существенное влияние на финансовые результаты деятельности ОАО «МК «Азовсталь». Следовательно, для оптимизации объемов платежей в бюджет, никак нельзя обойтись без анализа существующего положения и сравнения с результатами расчетов с бюджетом предыдущих периодов.
Видится целесообразным начать анализ со структуры налоговых платежей. Так как в Ф.-1 «Баланс предприятия» отражаются лишь результаты расчетов (балансовые остатки по счетам активов и обязательств), то для целей структурного анализа более подойдут данные из формы годового отчета «Дополнительная информация по отдельным показателям финансово-хозяйственной деятельности предприятий», раздел 1 «Платежи в бюджет».
На этом этапе анализа мы рассмотрим структуру начисленных налогов за 2001 и 2002гг.
На приведенных выше диаграммах можно отследить кардинальные структурные изменения в начислении платежей в бюджет. К самым существенным сдвигам можно отнести ситуацию по НДС. Если в течение 2001г. мы имели НДС к уплате, то в 2002г. у нас появляется НДС к возмещению. Причем следует отметить, что порядок сумм на первый взгляд даже невозможно рационально сопоставить. И тут нельзя не остановиться на самой деликатной и существенной особенности налогового учета – на политической подоплеке в начислении и уплате крупных сумм в бюджет. Но так как целью настоящей работы не являются рассуждения о большой политике и силах, приводящих в движение механизмы перекачивания средств от одной точки силы к другой, остановимся на общеизвестных фактах. С мая месяца 2002г. на комбинате по решению наблюдательного совета ОАО были заменены все первые руководители. И как следствие, изменились стратегические приоритеты в области материально-технического снабжения и сбыта. Комбинат стал работать по прямым договорам, т.е. почти без посредников-резидентов Украины. И финансовые показатели незамедлительно отреагировали на резкую смену курса. Теперь при продаже металлопродукции на экспорт, комбинат имел «железную» нулевую ставку по налоговым обязательствам по НДС. А так как доля экспорта в объеме товарной продукции довольно высока – не менее 2/3 – то к концу 2002г. свернутое сальдо по задолженности перед бюджетом из обычного кредитового (18 100,5 тыс.грн на начало 2001года) стало дебетовым (156 966,4 тыс. грн. на конец года), т.е. НДС к возмещению по масштабу сумм теоретически перекрывает уплату всех обязательных платежей в бюджет.
По другим налогам и сборам в течение рассматриваемого периода ситуация сложилась следующая. По таким видам налогов, как платежи в инновационный фонд и фонд Чернобыля, начисление и, соответственно, перечисление не осуществлялось. Учитывая, что ранее (в 2001г.), суммы были значительные (57 907,7 тыс.грн. и 1 848,1 тыс.грн соответственно) и составляли в структуре налогов порядка 25 %, можно сделать вывод об снижении тяжести налогового бремени на протяжении рассматриваемого периода и очень существенном влиянии этих изменений на ситуацию по уплате налогов.
Таблица 4
Начисление и прирост/убыль налогов и сборов в 2001 – 2002 годах
Наименование показателя
Начисление
Приост/ убыль
2001г.
2002г.
тыс.грн
%
Всего в бюджет (600-650)
218 816,0
-108 685,3
-325 653,2
в т.ч.
акцизный сбор
НДС (к уплате)
24 067,1
-201 985,9
-226 053,0
-939%
НДС (к возмещению)
Фонд ЧАЭС
1 848,1
0,0
-1 848,1
-100%
Рентные платежи
Единый налог
Ресурсные платежи
21 152,0
22 338,2
1 186,2
6%
в т.ч.
налог на землю
17 714,6
18 175,1
460,5
3%
плата за воду
2 831,1
2 805,4
-25,7
-1%
плата за использование прир.рес
плата за загрязнение окружающей среды
606,3
1 357,7
751,4
124%
другие налоги и платежи
171 748,8
70 962,4
-100 786,4
-59%
в т.ч.
налог на прибыль
59 142,1
30 799,6
-28 342,5
-48%
подоходный налог с граждан
36 552,3
38 300,2
1 747,9
5%
Прочие налоги и сборы
11 162,6
1 030,3
-10 132,3
-91%
отсроч.иновационный фонд
56 282,5
0,0
-56 282,5
-100%
штрафы, пени, неустойки
8 609,3
832,3
-7 777,0
-90%
В Пенсионный фонд
64 769,0
66 465,0
1 696,0
3%
Фонд социального страхования
6 526,0
6 781,0
255,0
4%
Другие фонды соц.страхования
10 679,0
13 255,0
2 576,0
24%
Что касается ресурсных платежей, то в количественном выражении прирост был незначителен – 6 %. Но в структуре налогов в 2002г. их удельный вес вырос с 8 до 25% за счет изменения качественного состава обязательств перед бюджетом.
По налогу на прибыль в течение 2002 г. наблюдается значительное снижение начисленных сумм - на 48 %. В денежном выражении это на 28342,5 тыс.грн меньше соответствующего показателя за 2001г. Такая ситуация объясняется снижением объемов производства и реализации в 2002г. За 9 мес. 2002г. комбинат отработал с убытками, связанными со спадом на рынке металла и проведением значительных инвестиционных мероприятий, направленных на модернизацию производства. Так в 4 квартале прибыль перекрыла убытки и позволила комбинату успешно завершить год.
По перечислению в бюджет сумм подоходного налога с физ.лиц, удерживаемого по месту выплаты доходов, наблюдался рост на 1 747,9 тыс.грн., что составило 5 % прироста. Такие изменения связаны с ростом заработной платы на комбинате в течение 2002г. и, соответственно, увеличением удержанного подоходного налога.
Интересна ситуация с прочими налогами и сборами. В эту статью попадают начисленные суммы следующим видам налогов :
· Налог с владельцев транспортных средств
· Радиочастотный сбор
· Торговые патенты
· Госпошлина
· Налог с рекламы
· Сбор на развитие виноградарства и хмелеводства
· Коммунальный сбор
· Гостиничный сбор
· Налог на содержание дорог
· Административный сбор
Убыль по этому показателю в течении 2002 г. составила в абсолютном выражении 10 132,3 тыс.грн., в относительном – 91 %. Такое изменение было вызвано тем, что в 2002 г. не начислялся налог на содержание дорог и убыль по этой статье составляет 9 988,1 тыс.грн. или 98 % от суммы изменения по данной группе налогов.
Не менее примечательна ситуация по уплате в бюджет штрафов, пени и неустойки. Сокращение расходов комбината по этому виду платежей в 2002г. составило 7 777 тыс.грн. или 90% от результатов 2001г. Однозначного ответа почему такое стало возможно нет. Основные суммы штрафов в 2001г. были по НДС и загрязнению окружающей среды – 4 768,3 и 3044,7 тыс.грн. соответстенно. В 2002г. по этим налогам было начислено 76,8 и 6,2 тыс.грн. ; по расчету налога на землю – 529,6 тыс.грн. и по просрочке поступлений валютной выручки – 104,8 тыс.грн. Обычно штрафы начисляются по результатам налоговых проверок, которые, в свою очередь, происходят по заранее отработанному сценарию. Т.е. налоговики идут, заранее зная, что они будут «копать». Допустим, на каком-либо предприятии обнаруживают неумышленный изъян налогового учета, обусловленный нелогичностью налоговой системы, постоянно меняющимися правилами игры и разным токованием одних и тех же норм законов. Отслеженный факт детально разбирается, и проверяющие уже знают потенциально слабые места в налоговом учете субъектов предпринимательской деятельности и немедленно проверяют на прочность систему учета у всех. Но «по обе стороны баррикад» находятся профессионалы высокого уровня и как видно из сравнения, по НДС и экологии в 2002г. серьезных претензий у проверяющих органов не было. И это лучшее подтверждение того, что самый ценный опыт – это негативный.
Подводя итог вышесказанному, можно сказать о том, что, несмотря на сложность процесса налогового учета и составления налоговой отчетности, система налогообложения работает, реагируя на изменения экономической и политической ситуации. Тенденции, прослеживаемые на протяжении рассматриваемых периодов, вселяют уверенность в том, что сотрудничество частного бизнеса и государства возможно, а противостояние экономически нецелесообразно. Говоря другими словами, зарождается понимание того, что нельзя резать курицу, несущую золотые яйца.
Анализ обязательных платежей в бюджет, как составной части расходов предприятия.
Далее предлагается проанализировать удельный вес начисленных налогов в составе расходов предприятия и их влияние на финансовый результат (см. таблицу 5)
Налоги и сборы, в зависимости от их экономического содержания попадают в отчет о финансовых результатах предприятия на разных этапах его формирования. В приведенной выше таблице налоги и сборы сгруппированы по признаку статьи затрат, к которой ни относятся. Для целей данного вида анализа суммы затрат на уплату налогов следует сопоставлять с суммой совокупных доходов и расходов, начисленных предприятием в рассматриваемом отчетном периоде. Перед тем, как приступить к расчетам, сделаем несколько основополагающих предпосылок.
1. Необходимо четко обозначить методологическую базу анализа.
Так, к совокупному доходу мы будем относить:
· чистый доход (выручку от реализации продукции),
· прочие операционные доходы,
· доходы от финансовой деятельности
· прочие доходы.
Таблица 5
Удельный вес начисленных налогов в составе расходов предприятия
Найменування
Залишок заборго-ваності на 31.12.01, тис.грн
Підлягає внеску по розрахунку, тис.грн
Фактич-но внесено, тис.грн
Залишок заборго-ваності на 31.12.02, тис.грн
Вироблювані за рахунок:
СОБІВАРТОСТІ
Внесок до фонду захисту від безробіття
322,7
4974,2
4985
311,9
Платня за воду
729,5
2805,4
3024,2
510,7
Пенсійна фундація
3366,3
66465,4
65530,9
4300,6
Фундація соціального страхування від нещасних випадків
333,9
6970,8
6874,3
430,4
Податок з власників транспортних засобів
61,4
385,8
402,5
44,7
ІНШИХ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Торговий патент
-
9,9
9,9
-
АДМІНІСТРАТИВНИХ ВИТРАТ
Платня за землю
2871,4
18175
19658,1
1388,3
Комунальний податок
44,6
482,5
533,5
-6,4
Платня за радіочастоти
-
3,1
3,1
-
Платня за забруднення навколишнього середовища
339,6
1357,7
1819,7
-122,4
Держмито
-
30,9
30,9
-
ІНШИХ ДЖЕРЕЛ
Відстрочена податкова заборгованість:
- внесок до державного інноваційного фонду
-437,2
-
-
-437,2
Прибутковий податок
1752,9
38300,2
37233
2820,1
Сплачений ПДВ
-6271,2
-201985,9
-32993
-175264
Готельний збір
-2,7
47,8
47,9
-2,8
Податок на прибуток
-11,4
30799,5
36208,7
-5420,6
К совокупным расходам:
· себестоимость реализованной продукции,
· административные расходы,
· затраты на сбыт,
· прочие операционные расходы,
· финансовые расходы,
· прочие расходы
· начисленный налог на прибыль.
2. Для определения места налогов и сборов в составе расходов предприятия достаточно будет рассмотреть последний из анализируемых периодов, как наиболее соответствующий текущей ситуации по структурному составу платежей в бюджет.
3. К расходам по начисленному налогу на прибыль будем относить сумму налога на прибыль к уплате, т.е. без начисленного в бухгалтерском учете отсроченного налога.
4. По НДС суммы, фигурирующие в Ф-2 в расчет не принимать, так как в течение 2002г. сумм к уплате по нему начислено не было (показываем в доходной части чистую выручку от реализации).
Таблица 6.
Структура расходов ОАО «МК «Азовсталь» в 2002 году
Найменування показників
2002 рік
тис.грн
Чистий дохід від реалізації
3 676 416,0
Інші операційні доходи, всього
298 554,0
Інші доходи
4 949,0
Інші фінансові доходи, всього
148,0
Совокупный доход
3 980 067,0
Собівартість реалізованої продукції
-3 356 883,0
Інші операційні витрати, всього
-294 286,0
Витрати на збут
-146 468,0
Адміністративні витрати
-64 531,0
Податок на прибуток від звичної діяльності
-54 288,0
Інші витрати, всього
-5 340,0
Фінансові витрати
-4 518,0
Совокупные расходы
-3 926 314,0
Сопоставим теперь начисленные налоги и совокупные расходы (см. таблицу 7).
Из приведенных расчетов видно, что в составе расходов предприятия обязательные платежи в бюджет составляют на первый взгляд не такую уж и значительную величину – 4,58 %. Но учитывая порядок сумм участвующих в расчете, структуру себестоимости производства черных металлов, где только прямые материальные затраты составляют 81,1 %, и показатель чистой рентабельность деятельности за 2002г., равный 1,33 %, делаем вывод, подтверждающий основное определение налога, как «… бремени, возложенного государством за право ведения бизнеса и получения прибыли…».
Таблица 7.
Начисленные налоги и совокупные расходы.
Наименование показателя
Начислено за 2002 г.
Доля в совокупных расходах
Ресурсные платежи
22 338,2
0,57%
в т.ч.
налог на землю
18 175,1
0,46%
плата за воду
2 805,4
0,07%
плата за использование прир.ресурсами
плата за загрязнение окружающей среды
1 357,7
0,03%
другие налоги и платежи
70 962,4
1,81%
в т.ч.
налог на прибыль
30 799,6
0,78%
подоходный налог с граждан
38300,2
0,98%
прочие налоги и сборы
1 030,3
0,03%
отсроч.иновационный фонд
0,0
0,0
штрафы, пени, неустойки
832,3
0,02%
В Пенсионный фонд
66 465,0
1,69%
Фонд социального страхования
6 781,0
0,17%
Другие фонды соц. страхования
13 255,0
0,34%
Âñåãî íàëîãîâ
179 801,6
4,58%
На сегодняшний день одним из основных вопросов для предприятий экспортеров является вопрос возмещения НДС.
Как известно, Порядком проведения возмещения сумм налога на добавленную стоимость в части, которая подлежит зачислению на текущий счет налогоплательщика, утвержденного одобрением Кабинета Министров Украины «О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленную стоимость и благоустройство расчетов с бюджетом» от 7 декабря 1999 года № 2215 (дальше – Порядок № 2215), предоставляется возможность альтернативного зачисления сумм возмещения НДС:
– в счет погашения задолженности кредитора такого предприятия относительно платежей в государственный бюджет;
– в счет погашения предприятию выданных ему (или его кредиторам) кредитов, гарантированных государством, а также бюджетных ссуд, не оплаченных на дату проведения возмещения;
– за счет имущества другого налогоплательщика, который находится в налоговой закладной.
Основной интерес вызывает первый вариант проведения альтернативного возмещения.
В общем виде схема действует таким образом. Среди своих кредиторов предприятие находит должника государственного бюджета, налоговая задолженность которого погашается имеющимися в наличии суммами своего возмещения, и одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед ним.
Операции, изображенные на рис.2.4, имеют такое содержание (направления стрелок отвечают напрямую существующей задолженности или направления списания задолженности).
1. Задолженность бюджета относительно НДС перед налогоплательщиком. Что касается этой задолженности, то она должна отвечать требованиям Порядка № 2215, который предусматривает возмещение только тех сумм НДС, которые подлежат зараху
Рисунок 9.
Возмещение НДС в счет погашения задолженности кредитора относительно платежей в госбюджет
1 4.2
4.1 2
3
4.3
ванню на текущий счет, и соответственно со сроками, которые наступили для этого. Часто случаются случаи, когда предприятие – налогоплательщик длительное время отображает в декларации решения о зачислении сумм возмещения в счет будущих платежей. Для использования Порядка № 2215 необходимо подать к ГНИ заявление об изменении порядка (формы) возмещения, после чего можно сразу (в случае если с момента предоставления декларации минуло три отчетных периода для внутренних операций и 30 дней для экспортного возмещения) составлять протокол возмещения (о нем см. дали).
2. Задолженность кредитора перед государственным бюджетом. Здесь следует отметить, что за схемой, предусмотренной Порядком № 2215, могут погашаться налоговые обязательства исключительно относительно платежей в государственный бюджет. Перечень таких налогов и собраний (обязательных платежей), относительно которых возможное употребление Порядка в 2001 году, установлен в статьях 3 и 31 Закона о госбюджете (соответственно доходы общего и специального учредительства госбюджета).
3. Задолженность налогоплательщика (предприятия, которое желает осуществить возмещение НДС) перед кредитором. Следует отметить, что такая задолженность может быть специально создана с целью проведения налогового зачисления. Для этого достаточно приобрести у кредитора товары (работы, услуги) и не рассчитаться за них. При создании задолженности необходимо учитывать, что простого перечня аванса будет недостаточно – необходимое наличие задолженности что относительно не осуществился расчетов за проданный товар, выполненные работы и предоставленные услуги.
4. Зачисление задолженности относительно возмещения НДС из бюджета плательщику (4.1) налогов, относительно платежей в государственный бюджет кредитора (4.2) и относительно задолженности за поставленные товары, работы, услуги (4.3).
Именно на четвертом этапе осуществления операции следует остановиться и рассмотреть вопрос: какие документы необходимы для успешного проведения альтернативного возмещения?
В соответствии с п. 4 Порядка № 2215 для проведения возмещения участники составляют соответствующий протокол. При этом для подписания протокола к нему необходимо прибавить:
– заявление налогоплательщика о его согласии на направление денежных средств на погашение налоговой задолженности относительно платежей в государственный бюджет, что которое возникло у его кредитора (кредиторов). Указанное заявление складывается в произвольной форме.
– оригинал справки (справок) органов государственной налоговой службы о суммах налоговой задолженности налогоплательщиков –кредиторов относительно платежей в государственный бюджет;
– акт сверки расчетов между налогоплательщиком и его кредитором (кредиторами) о суммах задолженности относительно не осуществленных между ними расчетов за проданный товар, выполненные работы и предоставленные услуги.
Решение о проведении возмещения налога на добавленную стоимость одному плательщику в счет погашения налоговой задолженности относительно платежей в государственный бюджет его кредитору (кредиторам) принимается органом государственной налоговой службы по месту регистрации этого плательщика. Решение оформляется протоколом после его согласования всеми участниками расчетов.
Участники проведения расчетов, которые подписали протокол, отображают его результаты в бухгалтерском учете на дату принятия решения об их проведении (на дату составления протокола) в порядке, указанном в протоколе.
В учете и отчетности взаимозачет должен отображаться таким образом.
Налогоплательщик, которому возмещаются суммы НДС, отображает указанные в протоколе суммы как полученное возмещение НДС и как погашение задолженности за полученную от кредитора продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги.
Кредитор отображает в учете погашение налоговой задолженности и погашения дебиторской задолженности перед налогоплательщиком за поставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги.
На отмеченных суммах отображается по личным счетам в ГНИ как проведенное возмещение для плательщика налогов и поступления по налогам в личном счете кредитора.
Кроме приведенной самой простой схемы проведения возмещения относительно НДС, предусмотренной Порядком № 2215, возможная также ситуация, при которой налогоплательщик не имеет в рядах своих кредиторов недоимщиков относительно налогов в госбюджет, и дополнительно создавать задолженность с недоимщиком считает нецелесообразным. И в рассмотренном случае возможное проведение возмещения. Для этого необходимо, чтобы кредитор такого налогоплательщика в свою очередь задолжал третьим лицам – недоимщикам.
Операции, изображенные на рис. 9, имеют такое содержание:
1. Задолженность бюджета перед налогоплательщиком.
2. Задолженность кредитора-2 перед госбюджетом.
3. Задолженность налогоплательщика перед кредитором-1 (3.1) и задолженность кредитора-1 перед кредитором-2 (3.2) в результате не оплаченной (полностью или частично) поставки товаров (работ, услуг).
4. Осуществление возмещения плательщику налогов НДС из бюджета (4.1). При этом на соответствующую сумму уменьшается сумма задолженности кредитора-2 относительно платежей перед государственным бюджетом (4.2), а также уменьшается сумма задолженности кредитора-1 перед кредитором-2 (4.3) и сумма задолженности налогоплательщика перед кредитором-1 (4.4).
Правомерность проведения этой схемы ґрунтується на норме абзаца первого п. 4 Порядка № 2215, в соответствии с каким осуществлением возмещения возможно при участии двух и больше участников расчетов. Следовательно, цепочка взаимных кредиторов, которые принимают участие в расчетах, формально не ограниченный любым числом взаимных кредиторов.
Рисунок 10
Возмещение НДС в счет погашения задолженности кредитора «второй очереди» относительно платежей в госбюджет
1 4.1 2 4.2
3.1 3.2
4.4 4.3
При этом следует отметить, что в случае если, у Кредитора-1 существует любая налоговая задолженность перед госбюджетом, то и она может быть погашена во время проведения возмещения НДС. [23]
Бухгалтерский учет осуществляемых операций
Для простоты рассмотрим порядок отображения в бухгалтерском учете возмещения НДС согласно с схемой, показанной на рис. 1. В случае если используется схема, показанная на рис. 2, то бухгалтерские записи у плательщика налогов и кредитора-2 будут аналогичные ниже приведенным. Кредитор-1 вместо отображения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом осуществляет зачисление задолженности перед кредитором-2 и задолженность налогоплательщика (например, записью Дт 631/Кредитор-2 – Кт 361/Плательщик налога).
При проведении вышеупомянутых расчетов следует обратить внимание на характер погашенной задолженности в части возникновения относительно нее налоговых обязательств у продавца (или налогового кредита у покупателя). Если на момент реализации товаров действовал «кассовый» метод и расчет за этот товар не был осуществлен (в том числе по операциям, за которыми применялся «кассовый» метод до 1 января 2001 года), то на момент проведения зачисления продавцу товаров (кредитору) необходимо начислить налоговые обязательств исходя из суммы задолженности, которая погашается таким зачислением, и выдать налоговую накладную, а покупателю соответственно отобразить право на налоговый кредит. В этом случае вряд ли стоит руководствоваться некоторыми разъяснениями ГНАУ, в которых она утверждает, что возмещения НДС с учетом одновременного проведения расчетов с поставщиками не расцениваются как бартерные (товарообменные) операции.
В связи с этим важно четко определять конкретные поставки товаров (работы, услуги), относительно которых осуществляется зачисление, в случае если за актом сверки задолженности отображенная разная задолженность (то есть относительно которой действует «кассовый» метод и метод «первого события»). В случае если засчитывается задолженность относительно «кассовых» товаров (работ, услуг), то на дату оформления протоколом решения возникают налоговые обязательства за проданный товар, выполненные работы, предоставленные услуги. [23]
Порядок отображения в бухгалтерском учете возмещения НДС
№
с/п
Содержание операции
По дебету счетов
По кредиту счетов
У налогоплательщика (возмещение)
1
Получены от кредитора товары
281
631/Кредитор
2
Отображено право на налоговый кредит
641/НДС
631/Кредитор
Остатки по счетам перед проведением зачисления:
641/НДС
–
Условно считается, что относительно всей суммы дебетового сальдо по счету 641/НДС к моменту проведения зачисления согласно Порядка № 2215 наступили сроки для получения возмещения на текущий счет
631/Кредитор
Проведение зачисления:
3
Отображено возмещение НДС
377
641/НДС
4
Отображено погашение кредиторской задолженности за неоплаченный товар
631/Кредитор
377
В этом случае для упрощения проводки 3 – 4 можно заменить одну: Дт 631/Кредитор – Кт 641/НДС, без отображения промежуточной задолженности с ГНИ
Остатки по счетам после проведения зачисления:
641/НДС
–
–
631/Кредитор
У кредитора
1
Отгруженные товары
361/Возместитель
702
2
Отображенные налоговые обязательства относительно НДС
702
641/НДС
Остатки по счетам к проведению зачисления:
–
641/Платеж в госбюджет
361/ Возместитель
–
Проведение зачисления:
3
Отображено погашение задолженности относительно налогов, которые подлежат уплате в бюджет
641/Платеж в госбюджет
377
4
Отображено погашение задолженности за реализованный товар
377
361/ Возместитель
Так же, как и в предыдущем случае, для упрощения проводки 3 – 4 можно заменить одной записью: Дт 641/Платеж в госбюджет – Кт 361/Возместитель без отображения промежуточной задолженности с ГНИ
Остатки по счетам после проведения зачисления:
–
641/Платеж в госбюджет
361/ Возместитель
–
· Промежуточные проводки, связанные с определением финансового результата, не приводятся.
Проблема возмещения НДС.
Рассмотрим некоторые аспекты проблемы возмещения по налогу на добавленную стоимость. Так как расчеты по НДС влияют на финансовое состояние предприятия и непосредственного влияния на финансовые результаты не оказывают, то для целей настоящего анализа целесообразно использовать данные Ф-1 «Баланс» и «Справочной информации об отдельных показателях ФХД». Предметом анализа будут выступать суммы возмещенного НДС. Так как факты возмещения имели место начиная с 2002г., то анализироваться будут показатели на конец этого периода. Методом данного вида анализа будет сопоставление результатов расчета некоторых финансовых коэффициентов рассмотрении альтернативных вариантов развития событий, т.е. при:
· реальной ситуации,
· модели полного возмещения
· модели отсутствия возмещения.
Рассчитываться будут следующие коэффициенты :
1. Коэффициент абсолютной ликвидности
2. Коэффициент срочной ликвидности
3. Коэффициент покрытия
4. Соотношение заемных и собственных средств
Методика подсчета вышеперечисленных финансовых показателей будет следующая:
1. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :
КЛА = (ДСН.В. + ДСИ.В.) / 4П ,
Где ДСН.В. - денежные средства в нац. валюте,
ДСИ.В. - денежные средства в иностр. валюте
4П - краткосрочные обязательства
2. Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :
ДСН.В.+ДСИ.В.+РСЧ+ДЗБЮДЖ+ДЗАВАНС+ДЗНАЧ.ДОХ.+ ДЗВН.СЧ+ДЗДР+ДЗТЕК. ФИН.И
КЛср =
Краткосрочные обязательства .
Где ДСН.В. ,ДСИ.В - денежные средства в национальной и иностранной валюте ,
РСЧ , ДЗБЮДЖ ,ДЗАВАНС,ДЗНАЧ.ДОХ., ДЗВН.СЧ,ДЗДР,ДЗТЕК. ФИН.И - дебиторская задолженность по видам.
3. Коэффициент покрытия рассчитывается по следующей формуле :
КП = 2А /4П .
4. Соотношение заемных и собств. средств рассчитывается по формуле :
ССС.и З. = (3П +4П) / (1П + 2П + 5П) .
Для удобства пользования результаты расчетов будут представлены в виде сводной таблицы.
Теперь следует остановиться на рассмотрении альтернативных вариантов. В первом случае расчет реальных коэффициентов даст базу для сопоставления. Во втором случае, при предпосылке, что весь НДС к возмещению, срок которого наступил, был бы возмещен из бюджета, дает возможность определения упущенных экономических выгод. В третьем случае можно будет отследить теоретически возможное уменьшение экономических выгод. Далее - потенциальное влияние этих факторов на финансовое состояние комбината.
И еще один нюанс. До мая месяца 2003 г. задолженность по расчетам с бюджетом в финансовой отчетности показывалась свернуто, т.е. кредиторская задолженность уменьшала дебиторскую и в балансе фигурировало свернутое сальдо расчетов с бюджетом. Это было обусловлено особенностями функционирования информационной системы SAP R/3. Для целей анализа в настоящей работе будут использоваться показатели, отличные от соответствующих статей баланса, но отвечающие реальной ситуации. Такой метод использовался для составления управленческой финансовой отчетности, где расчеты с бюджетом показывались развернуто.
За 2002 г., как видно из таблицы «Справочной информации об отдельных показателях ФХД», по НДС было возмещено из бюджета 32 992,7 тыс.грн. Из них 30 274,9 тыс.грн прошло по зачету налога на прибыль (уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности перед бюджетом), а 2717,8 тыс.грн. были возмещены по схемам, описанным выше (уменьшение дебиторской задолженности и одновременное уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги).
Допустим, что при альтернативном варианте с полным возмещением начисленный налог на прибыль будет покрываться полностью, а остаток пойдет на уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги.
При всех предпосылках относительные финансовые показатели будут выглядеть следующим образом :
Коэффициент
Тип варианта
полное невозмещение
Реальное положение
полное возмещение
1. Коэффициент абсо-лютной ликвидности
0,0026
0,0027
0,0034
2. Коэффициент срочной ликвидности
1,4707
1,4919
1,6153
3. Коэффициент покрытия
2,1943
2,1943
2,1943
4. Соотношение заемных и собственных средств
0,2731
0,2852
0,2310
БАЛАНС На 31.12.2002
АКТИВ
тыс.грн
ПАССИВ
тыс.грн
I. Необоротные активы
I. Собственный капитал
Нематериальные активы
11,0
Уставный капитал
(793 551,0)
Незавершенное строительство
204 582,0
Прочий собственный капитал
(1 154 506,0)
Основные средства
1 654 138,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов
(759 505,0)
Долгосрочные финансовые инвестиции
2 426,0
Накопленная чистая прибыль (убыток) текущего года
Всего по разделу I
1 861 157,0
Всего по разделу I
(2 707 562,0)
II. Оборотные активы
II. Долгосрочные обязательства
Запасы
419 856,0
Обеспечения
-
Векселя полученные
11 837,0
Долгосрочные кредиты банков и прочие долгосрочные обязательства
(6 181,0)
дебиторская задолженность за товары, работы, услуги
820 077,9
Отсроченные налоговые обязательства
(33 059,0)
резерв сомнительных долгов
(422 923,9)
Всего по разделу II
(39 240,0)
авансы выданные
310 865,0
III. Текущие обязательства
резерв сомнительных долгов
-
Краткосрочные кредиты банков
(66 949,0)
налог на прибыль
5 303,3
Векселя выданные
(82 571,0)
НДС
175 264,4
кредиторская задолженность за товары, работы, услуги
(435 646,0)
резерв на НДС
-
авансы полученные
(26 261,0)
Пенсионный фонд
-
налог на прибыль
-
Фонд социального страхования
-
НДС
-
прочие
813,3
Пенсионный фонд
-
дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
181 381,0
Фонд социального страхования
(5 302,0)
прочая текущая дебиторская задолженность
202 313,0
прочие
(4 765,0)
резерв сомнительных долгов
-
кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом
(10 067,0)
Денежные средства и их эквиваленты
1 978,0
текущая задолженность по расчетам с сотрудниками
(9 244,0)
Прочие оборотные активы
83 226,0
Кредиторская задолженность, авансы полученные
(481 218,0)
Всего по разделу II
1 608 610,0
Прочие текущие обязательства
(102 340,0)
Всего по разделу III
(733 078,0)
III. Расходы будущих периодов
10 113,0
IV. Доходы будущих периодов
-
Баланс
3 479 880,0
Баланс
(3 479 880,0)
Анализируя полученные данные можно сделать вывод, который можно было бы предполагать и заранее. При варианте невозмещения финансовое состояние ухудшается, а при полном возмещении, естественно, улучшается. Но даже при рассмотрении реальных коэффициентов финансового состояния, можно констатировать факт экономического благополучия.
Но так как предприятию, имеющему масштабную инвестиционную программу, никоим образом не могут помешать дополнительные оборотные средства, предпочтительнее было бы интенсифицировать работу в направлении поиска путей возмещения налога на добавленную стоимость.
Что и было сделано на протяжении 2003г. Наряду с решением политических вопросов, связанным с прямым возмещением НДС из бюджета, руководство комбината успешно реализовало на практике так называемую комиссионную схему возмещения. К достоинствам ее можно отнести абсолютную законность действующему законодательству, а к недостаткам – громоздкость документального оформления, влекущую за собой некоторые трудности в отслеживании расчетов и потери при возмещении (своеобразный дисконт), как стимул для контрагентов.
Но, в общем и целом, схема очень эффективна и игра стоит свеч. Суть ее заключается в передаче льгот в виде нулевой ставки по налоговым обязательствам у экспортера контрагенту, которому комбинат продает металлопродукцию в экспортном исполнении, в обмен на более высокую, чем обычно, цену с последующей приемкой той же самой металлопродукции на комиссию. Комбинат имеет по этим операциям 20% исходящий НДС, что при расчете декларации снижает сумму возмещения. В результате происходит своеобразное перекачивание налогового кредита предприятиям, не имеющим по роду своей деятельности практически никакого отношения к масштабной внешнеэкономической деятельности.
Хотелось бы добавить, что основная тонкость этой схемы заключается в расчете цены реализации по договорам поставки, предусматривающим последующую передачу на комиссию. Так как подобные хозяйственные операции осуществлялись вне пределов рассматриваемого в настоящем дипломном проекте периода, то детальный анализ производиться не будет. Да и понятия коммерческой тайны еще никто и не упразднял. Но в качестве познавательной информации можно сказать, что по состоянию на 30 ноября 2003г. комбинату полностью возмещены суммы НДС, срок возмещения по которым наступил, и изменения в налоговом законодательстве, внесенные вступлением в силу закона о государственном бюджете на 2004 г. в части нового порядка возмещения, не страшны.
2.5. Методы оптимизации налогообложения
В настоящее время в бизнес-среде Украины большой популярностью пользуется тема оптимизации налогообложения. В рамках настоящей дипломной работы будет рассмотрена одна из оптимизационных схем по методу отсрочки.
Не секрет, что многие предприятия желают максимально отсрочить налоговые платежи. И в самом деле, если существует законная возможность перенесения срока уплаты налога, то разумно было бы ею воспользоваться и прокрутить лишний раз деньги с пользой для предприятия.
Для целей законной манипуляции с налогами и создано налоговое планирование, позволяющее оптимизировать налоговые платежи путем использования нюансов действующего законодательства. Вот проблема в том, что на практике как оптимизаторы, так и налоговики зачастую путают понятия налогового планирования и уклонения от налогов. Например, нередко при анализе оригинальной схемы налогового планирования налоговики классифицируют действия предприятия как уклонение.
Между тем различить эти понятия достаточно просто — нужно лишь определить, насколько схемы оптимизации соответствуют законодательству. Если налоги оптимизируются законными способами, то речь идет о налоговом планировании, право на которое имеет каждый плательщик налогов. Если же в схеме встречаются незаконные приемы, то налицо уголовно наказуемое уклонение от налогов.
Сомнительно законные приемы, основанные на использовании пробелов в законодательстве, в практической деятельности представляют довольно небольшой интерес, так как сопряжены с изрядной долей риска, поскольку государственные органы могут решить, что никакого пробела в конкретной ситуации нет и налоговые последствия должны быть другими.
Так что предприятия, которые дорожат своим покоем, перед применением какой-либо схемы оптимизации, очевидно, должны ее тщательно проанализировать на предмет законности. Конечно, не исключено, что налоговики могут придраться и к законной оптимизации, но, в отличие от случая с уклонением, это будет именно придирка, доказать которую будет гораздо сложнее, нежели справедливое замечание. Кроме того, предприятие может попробовать отстоять законность своих действий в суде. Стопроцентной гарантии положительного исхода и в этом случае, разумеется, никто не даст, но при умелом подходе шансы у предприятия могут быть весьма велики.
А мы для иллюстрации отличий между уклонением и налоговым планированием приведем пример. Таковым может служить схема, позволяющая отсрочить сроки возникновения налога на прибыль и НДС при первом событии — отгрузке ТМЦ.
В основу схемы положен абз. 2 п. 1.31 Закона «О Прибыли», устанавливающий, что «не считаются продажей операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары».
Из данной нормы следует, что отгрузка товаров в рамках договора ответственного хранения однозначно не попадает в понятие продажи и соответственно не увеличивает валовой доход и налоговые обязательства (далее — НО) по НДС отправителя.
А теперь предположим, что некое предприятие в конце отчетного периода отгружает товар покупателю, зная, что в силу определенных причин фактически он поступит в распоряжение покупателя только в следующем периоде.
При обычной схеме оформления договора купли-продажи у предприятия-продавца в этом случае в конце периода возникнут валовые доходи и НО по НДС, а у предприятия-покупателя не будет валовых затрат и налогового кредита (далее — НК) по НДС. В научной литературе такие схемы относят к методу «отсрочки налогового платежа», который заключается в перенесении объекта налогообложения на следующие периоды. Либо перевозка затянется, либо на приемку-перепроверку товара уйдет много времени.
Некоторые предприятия вполне справедливо сочли такой вариант налогообложения нерациональным и несколько его подкорректировали.
Используя нормы абз. 2 п. 1.31, эти находчивые рационализаторы стали договариваться с потенциальным покупателем вначале о передаче ему товара на хранение. В результате по заключенному на ответхранение договору в момент отгрузки валовые доходи и НО по НДС у потенциального продавца не увеличиваются. Одновременно с договором хранения заключается и договор купли-продажи, который вступает в силу по окончании действия договора хранения.
По прошествии некоторого времени действие договора ответхранения заканчивается и товар переходит в собственность покупателя на оснований договора купли-продажи.
С этого момента у продавца возникают валовые доходи и НО по НДС, у покупателя — валовые затраты и НК.
Как видим, схема достаточно проста, но в то же время имеет свои нюансы. Так, если на ответхранение передается товар, определенный родовыми признаками, то при неграмотном оформлений договора право собственности на такой товар может перейти к покупателю и в налоговом учете у продавца в момент отгрузки возникнут валовые доходи и НО по НДС.
Причина таких последствий кроется в ст. 423 ГК, согласно которой «если на хранение сданы вещи, определенные в договоре только родовыми признаками, то при отсутствии иного соглашения эти вещи переходят в собственность хранителя, и он обязан вернуть стороне, сдавшей их на хранение, равное или оговоренное сторонами количество вещей того же рода и качества».
С учетом вышеприведенных норм при отгрузке «родовых» вещей (песка, щебня навалом, зерна, картофеля и т. п.) в договоре ответхранения нужно указать, что право собственности на них к хранителю не переходит, и тогда валовых доходов не возникнет.
И еще один нюанс, связанный с ответхранением. Получение на ответхранение товары до перехода права собственности на них к покупателю по договору купли-продажи нельзя использовать в обороте хранителя-покупателя. В противном случае «включатся» нормы абз. 4 п. 1.23 Закона «О Прибыли» и такие товары будут считаться бесплатно предоставленными со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Вот, собственно говоря, и все описание схемы. Конечно, даже несмотря на законность, ею лучше не злоупотреблять. А то если все отгрузки будут предваряться ответхранением, налоговики, чего доброго, узрят в такой оптимизации признаки притворности сделок.
Хотя на самом деле ничего притворного в этих сделках нет. В данном случае операция хранения действительно имела место и сделка заключалась именно ради этой операции. И то, что посредством такой операции предприятие смогло отсрочить свои налоги, вполне укладывается в рамки законодательства.
Просто само по себе хранение товаров преследует еще одну цель — отсрочку налогов. Но ничего противозаконного в этом нет.
Так что тонкую грань законности налогового планирования лучше всегда чувствовать и соблюдать. Хотя справедливости ради следует заметить, что при правильной постановке дела даже фактически имевшее место уклонение доказать бывает практически невозможно. Ведь главное в таких ситуациях — выявить фактическую направленность тех или иных действий плательщика. А без личных признаний сделать это очень трудно.
Безусловно, строить свою работу без учета различных объективных и субъективных факторов нельзя. Во-первых, для начала нужно договориться с покупателем, и если ему срочно нужен НК, то он может не согласиться на это. Во-вторых, если продавец заинтересован в покупателе больше, чем тот в продавце, то покупатель может просто не захотеть что-либо менять во взаимоотношениях с продавцом.
Кроме того, предприятие должно иметь репутацию ответственного плательщика налогов и располагать достаточным количеством средств для разрешения конфликтных ситуаций с помощью судебной системы.
2.6. Организация аудита Налога на добавленную стоимость
В связи с новыми требованиями, в августе 2002 года на комбинате была создана служба внутреннего аудита, которая подчиненная административному директору.
В штате отдела внутреннего аудита семь человек.
В своей работе отдел внутреннего аудита руководствуется действующим законодательством, стандартами Украины об аудиторской службе и бухгалтерском учете и другими нормативными документами.
Внутренний аудит на комбинате осуществляется по следующим направлениям:
- анализ системы учета и внутреннего контроля;
- изучения бухгалтерской и операционной информации, экономичности и эффективности управленческих решений;
- оценка качества и полноты информации;
- разработка проектов управленческих решений и финансовых прогнозов;
- проведение стратегического анализа;
- консультирование бухгалтеров, экономистов и других работников комбината по вопросам бухгалтерского и управленческого учета.
К основным функциям внутреннего аудита относятся: консультирования работников комбината, проверка достоверности бухгалтерской отчетности, законности и целесообразности проведенных хозяйственных операций, заключаются системы бухгалтерского, налогового и оперативного учета.
В обязанности сотрудников ОВА входят также анализ финансово-хозяйственной деятельности, разработка предложений по ее эффективности, совершенствованию организационных форм и методов управления, а также информационных технологий.
Отдел внутреннего аудита обеспечивает защиту финансовых интересов предприятия, проводит исследование и проектирование в деле организации и методов учета, контроля, структур и технологий управления, а также разработку проектов документов, экспертных выводов и других материалов.
Главная задача отдела внутреннего аудита – предоставление теоретической и практической помощи экономистам, бухгалтерам подразделов и служб комбината в виде консультаций и рекомендаций по вопросам налогов, постановки бухгалтерского, налогового и оперативного учета, внутреннего контроля.
Отдел внутреннего аудита осуществляет свою деятельность по оперативному аудиторскому внутриведомственному контролю в форме проверок, экспертиз и консультаций, что оформляется соответствующими документами (аудиторский вывод), утвержденными, в зависимости от требований, административным директором или начальником отдела.
С сентября 2002 года отделом внутреннего аудита были проведены следующие аудиторские проверки:
- финансово-хозяйственной деятельности мебельного цеха по состоянию на 01.07.02;
- расходов и убытков от другой операционной деятельности за 7 месяцев 2002 года;
- кредиторской задолженности комбината по состоянию на 01.08.02;
- финансово-хозяйственных отношений комбината с ООО «Марита» за период с 01.01.00 по 30.06.02;
- финансово-хозяйственной деятельности тепличного комплекса;
- финансово-хозяйственной деятельности управления общественного питания (УОП) за период 2001 год – 9 месяцев 2002 года;
- финансово-хозяйственной деятельности цеха автомобильного транспорта за период 2001 год – 8 месяцев 2002 года;
- финансово-хозяйственной деятельности фирменного магазина-салона «Азовсталь» за период с 01.01.01 по 01.10.02;
- финансово-хозяйственной деятельности печатно-множительного цеха за период 2001 год – 9 месяцев 2002 года;
- финансово-хозяйственной деятельности цеха складирования УКБа за период 2001 год – 10 месяцев 2002 года.
По результатам проверок подготовленные аудиторские выводы.
Предоставлено более 10 консультаций работникам комбината по вопросам организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета. Проведено 27 проверок по заданию руководства комбината.
Порядок проведения документальной проверки правильности отображения обязательств по налогу на добавленную стоимость
При проверке следует обращать внимание:
- имеют ли задолженность по другим налогам и платежам в бюджет в связи с отсутствием средств и наличием картотеки;
- не осуществляется ли деятельность по продаже товаров (работ, услуг);
поскольку плательщик налога, показывает в налоговой декларации с НДС значительные суммы налогового кредита, которые были оплачены поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги) и основное учредительство и невещественные активы в случае.
Проверка правильности определения сумм налоговых обязательств
Проверка следует начинать с проверки суммы налоговых обязательств прежде всего было установлено или отвечают они суммам, указанным в декларации по НДС, с данными книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядок ведения которой утвержден приказом ДПА Украины от 30 мая 1997року № 165.
Учитывая то, что соответственно Закону Украины от 26 сентября 1997 года N 550/97-ВР возникновение налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое состоялось раньше: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии такой - дата инкассации имеющихся средств в банковском учреждении, что обслуживает плательщика налога; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога, то записи в книге учета продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводятся исходя из этих дат.
При проверке нужно учитывать, что в книге учета продажи товаров ведется отдельный учет операций по продаже товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые обязательства.
Сумма налоговых обязательств по операциям, которые подлежат налогообложению отвечает итоговым данным граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг)(см. дополнение Же) с учетом сумм коррекции, указанных в графе 20 книги (см. дополнение Же). При выявлении случаев коррекции следует проверять наличие расчета коррекции количественных и стоимостных показателей в налоговой накладной формой № 2 к налоговой накладной(см. дополнение бы).
Дальше следует сопоставлять данные книги учета продажи товаров с первичными бухгалтерскими документами предполагаемыми аналитического и синтетического учета; выписками банка, прибыльными кассовыми ордерами, отчетами кассира, записями в журналы-ордера № 1, 2, 4 в части средств, которые поступили от покупателей в оплату за товары, работы, услуги.
В согласно Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфин Украины от 1 июля 1997 года № 141 и зарегистрированной Министерством юстиции Украины 4 августа 1997 года за № 284/2088 с изменениями и дополнениями,(дальше - Инструкция) суммы налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость отображаются по кредиту счета 641 в корреспонденции со счетами:
70”Доходы от реализации”, 71”Прочий операционный доход”, 74”Прочие доходы” - в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг, в оплату за какие средства от покупателя на дату отгрузки (передачи, выполнения) предприятие не получило, а также в случаях получения имеющихся средств за товары и услуги;
643 "Налоговых обязательства в случаях зачисления на счета предприятия в учреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, работ, услуг, которые подлежат отгрузке (передаче, выполнению). После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей. передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг счет 70 ”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход” дебетируется в корреспонденции со счетом 64 "Расчета по налогам" субсчет 3 " налоговых обязательств"
_Следует проверять или не имеет места случаи, когда после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг указанные ценности покупатель вернул продавцу, или долг покупателя признан безнадежным, в таком случаи продавец на сумму излишне начисленного налога на добавленную стоимость уменьшает сумму налогового обязательства с отображением способом сторно по дебету счета и 70”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” кредита счета 641 "Налоговое обязательство”.
Так же следует обращать внимание на случаи, когда Покупатель в месяце, в котором приобретенные товарно-материальные ценности возвращены продавцу или долг признан безнадежным, осуществляет увеличение налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость и была отображена ли данная операция соответствующим образом: отображается способом сторно по дебету счета 641 "Расчеты по налогам", субсчет " налога на добавленную стоимость", и кредита счетов 37/7 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с другими дебиторами "
При проверке суммы налоговых обязательств, следует обращать внимание на правильность включения в налоговые обязательства сумм полученных до 1 октября 1997 года авансов (предыдущей оплаты) за товары (работы, услуги), отгрузка (выполнение, предоставление) которых состоится после указанной даты. Такие суммы не учитываются при проведении одноразового пересчета сумм налоговых обязательств, а включаются в налоговые обязательства тех отчетных периодов, в которых происходит отгрузка (выполнение, предоставление) указанных товаров (работ, услуг) с подтверждением такой отгрузки (выполнение, предоставление) выпиской налоговой накладной и соответствующим отображением в налоговой накладной.
С целью выявления занижения сумм налоговых обязательств следует сопоставлять суммы дебиторской задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) в разрезе каждого покупателя (заказчика), отображенные в разделе II сводки № 16 "Отгрузка, отпуск и реализация продукции, работ, услуг" последнюю дату проверки с суммами кредиторской задолженности по счету 37/1”Расчеты с разными дебиторами по выданным авансам”, 36”Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37/7"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 63”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в разрезе каждого кредитора. В таком случае, выявленное наличие за одним и тем же субъектом предпринимательской деятельности дебиторской задолженности и сумм полученных от него в виде авансов или предыдущей оплаты, суммы налога на добавленную стоимость из таких сумм были зачтены в счет налоговых обязательств по НДС, что отвечает законодательству.
Учитывая то, что соответственно пункту 4.1 статьи 4 Закона-1 база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифами) с учетом акцизного сбора, общегосударственных других налогов и собраний (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно с законами Украины по вопросам налогообложения, а в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и невещественных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любую третью лиц в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога, следует по данного бухгалтерского учета проверять полноту включения в суммы налоговых обязательств сумм таких средств. В частности, при проверке следует обращать внимание на включение в базу налогообложения таких сумм:
- дотации и субсидии из госбюджета по видам продукции, на что установленные регулируемые цены;
- средства, полученные на развитие производственной базы ремонтно-будівельних предприятий;
- средства на возмещение расходов по командировкам и на выплату премий.
Такие средства можно выявить при проверке дебетовых оборотов по счету 31 "Счета в банках" и кредитовые обороты по счетам 48 “Целевое финансирование и поступление”, отображенных в журнале-ордере 12, а также - по счет 40”Уставный капитал”, отображенные в журнале-ордере 13.
С целью выявления сумм средств и стоимости материальных и невещественных активов, которые передаются плательщику налога через любые третьи лица в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога, следует обращать внимание на наличие заключенных соглашений об уступку требования долга.
При проверке данных бухгалтерского учета следует обращать внимание на случаи занижения сумм налоговых обязательств, в результате не включения к базе налогообложения отпуска продукции (товаров, работ, услуг), отображенной в учете внешне счетом 70”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы”. В частности, было сверено списание товарно-материальных ценностей из счетов 10 "Основные средства", 20 "Производственные запасы", 26 "Готовая продукция" и 28 "Товары" с целью выявления случаев занижения базы налогообложения при не учете реализации основного учредительства независимо от даты их приобретения и введения в эксплуатацию, отпуска неиспользованных в производстве товарно-материальных ценностей и отходов производства, предоставление услуг по аренде имущества, по сохранению, подделке товаров и передаче товаров (работ, услуг ) для непроизводственного использования.
Следует проверять или не имеет места занижение суммы налоговых обязательств в результате неправильного определения базы налогообложения в случаях продажи товара (работ) услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в пределах бартерных (товарообменных) операций, натуральных выплаты в счет оплата труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся к валовым расходам и не подлежит амортизация, а также связанному с продавцом лицу. В таких случаях было обращено внимание на то, чтобы база налогообложения определялась согласно пункта 4.2 Закона-1 исходя из фактической цены операции, но не ниже привычной цены.
При этом, привычные цены определяются в порядке, предусмотренном пунктом 1.20 статьи 1 Закона Украины от 22 мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О налогообложении дохода предприятий"(дальше - Закон-2), поскольку соответственно пункту 11.1 статьи 11 Закона-1 срок "привычная цена" в рамках Закона-1 понимает в значении. определенному Закону Украины от 22 мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"
При проверке также следует обращать внимание на особенности определения налоговых обязательств по отдельным операциям.
В частности, такие операции, когда к налоговым обязательствам должны включаться суммы НДС, начисленные по операциям продажи на таможенной территории Украины готовой продукции, произведенной из давальческого сырья нерезидента, или такого сырья. При этом, соответственно пункту 4.4 статьи 4 Закона-1 базой налогообложения такой готовой продукции является договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, собраний (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену такой готовой продукции согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость Перечисляется в украинские гривны за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, что действовал на момент возникновения налоговых обязательств. При этом налог выплачивается в бюджет покупателем в порядке, предусмотренном для налогообложения товаров, которые импортируются, а ответственность за уплату налога покупателем такой продукции несет отечественный ее переработчик.
Проверка правильности определения сумм налогового кредита
Соответственно подпункту 7.4.1 статьи 7 Закон-2 налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (оборота) и основного учредительства или невещественных активов, которые подлежат амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основного учредительства, которое подлежит амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основного учредительства.
В случае если плательщик приобретет товары (работы, услуги), стоимость которых не относится в состав валовых расходов производства (оборота) и не подлежит амортизации, налоги, которые оплачены в связи с так приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются.
Не позволяется включения в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, что не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом принятия работ (услуг) или банковским документом, что удостоверяет перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).
В случае если суммы налога предварительно включены в состав налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, неподтвержденную указанными документами.
Поэтому, при проверках следует обращать внимание на дату выписки налоговой накладной и дату заполнения книги учета приобретения товаров счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).
Относительно даты выписки налоговой накладной при проверке было учтено, что соответственно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 налоговая накладная складывается в момент возникновения налоговых обязательств продавца.
Для товаров (услуг), приобретение (предоставление) которых контролируется приборами учета, факт получения (предоставление) таких товаров (услуг) удостоверяется данными учета.
При проведении проверки правильности указанных в декларациях по НДС сумм налогового кредита следует обращать внимание на такие вопросы, как:
- соответствие этих сумм данным полученных налоговых накладных при приобретенные товары (работ, услуг) на территории Украины оформленных грузовых таможенных деклараций при импорте товаров и актам прием работ (услуг) или банковским документам, которые подтверждают перечисление средств в оплату стоимости работ (услуг) при импорте услуг. При этом надлежит учесть, что налоговая накладная выписывается на дату первого из событий, которая состоялась: оплаты товаров (работ, услуг) или их отгрузки, поэтому возможные случаи включения в налоговый кредит сумм НДС за налоговыми накладными. выписанными за датой отгрузки товаров (работ, услуг), по которым не была проведена оплата (списание средств из расчетного счета покупателя);
- соответствие размера сумм стоимости приобретенных с налогом на добавленную стоимость и без налога товаров (работ, услуг) и сумм налогового кредита данным книги учета приобретения товаров (работ, услуг), а именно итоговым данным граф 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 23, и отдельным показателям графи 17 книги;
- включение в валовые расходы производства (оборота) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС по которым отнесены к налоговому кредиту, по данного налогового учета. При этом, состав валовых расходов определяется соответственно статье 5 Закона Украины от 22 мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"
- - включение в налоговый кредит сумм НДС после основных" производственному учредительству и невещественных активах, которые подлежат амортизации. При этом, необходимо учесть, что соответственно подпункту 8.1.4 статьи 8 Закона-2 не подлежат амортизации затраты на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственного учредительства. При этом, под сроком "непроизводственное учредительство" следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.
Однако, суммы НДС, оплаченные за основное учредительство или невещественные активы приобретены с целью их последующей продажи другим лицам или их использование как комплектующего (запчастей частей) другого основного учредительства, предназначенного для последующей продажи другим лицам относятся в состав налогового кредита.
- отнесение к налоговому кредиту отчетного периода сумм НДС, оплаченных в отчетном периоде, на который приходится дата списания средств из расчетного счета плательщика налога в оплату товаров и основного учредительства, которое введено в эксплуатацию в отчетном периоде, указанных в разделе III "Увеличения налогового кредита" форм проведения одноразового пересчета и соответствия таких сумм первобытным документам (выпискам банка и актам введения в эксплуатацию).
Соответственно Инструкции сумму налога на добавленную стоимость, оплаченную или начисленную в связи с приобретением (изготовлением) и строительством основного учредительства, что не введены в эксплуатацию, в месяце введения в эксплуатацию такого основного учредительства плательщики налога способом сторно отображают по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредита счета 64/1"Расчеты по налогам". При этом, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с достройкой и введением в эксплуатацию такого основного учредительства после вступления в силу этим Законом, отображаются по дебету счета 64/4 "Налоговые кредит" в корреспонденции с кредитом счетов 63 "Расчета с поставщиками и подрядчиками", 37/7 "Расчета с разными дебиторами". После оплаты указанных ценностей, работ, услуг сумма налогового кредита отображается по дебету счета 64/1 "Расчеты по налогам " и кредита счета 64/4 " Налоговые кредит ".
Следует обращать внимание на случаи, когда была заполнена строка 16 Декларации, в таком случаи было проверенная правильность рассчитанных сумм коррекции на основании расчета коррекции количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, что выписывается поставщиком соответственно Порядку заполнения налоговой накладной (формой согласно с надбавкой № 2 по налоговой накладной).
При этом учитывается, что коррекция недоначисленного налогового кредита осуществляется в случаях:
1) увеличение поставщиком базы налогообложения относительно закупки товаров (работ, услуг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах. Плательщик-покупатель будет иметь право на увеличение налогового кредита только в случае уплаты дополнительной стоимости поставщику. Поэтому, при проверке следует обращать внимание на наличие расчетных документов, которые подтверждают такую уплату.
2) если кредит НДС не было задекларировано во время закупки товаров (работ, услуг) или основное "невещественное учредительство", что является объектами амортизации, используются интенсивнее для проведения операций, которые подлежат налогообложению. При этом, на основании данных бухгалтерского и налогового учета следует проверять включение в валовые расходы указанных товаров (работ, услуг) и использования основного учредительства и невещественных активов в производственной деятельности.
Суммы перечисленного налогового кредита соответственно уменьшают налоговый кредит в тех случаях, когда:
1) уменьшается база налогообложения относительно закупки товаров (работ, услуг), налог на добавленную стоимость по которым был включен в налоговый кредит предыдущих отчетных периодов. В этом случае также следует обращать внимание на обязательное наличие расчетов коррекции количественных и стоимостных показателей поставщика, которую подтверждают указанные суммы;
2) была задекларированная большая сумму кредита НДС на закупку товаров (работ, услуг) или основные "невещественные" фонды недовикористовують для проведения операций, которые подлежат налогообложению. При проверках следует обращать особенное внимание на отнесение к валовым расходам указанных товаров (работ, услуг) и целевое использование основного учредительства и невещественных активов.
Таким образом при проверке соответствия оборотов, взятых из главной книги по 641, 644 и 643 счетам, были выявлены не соответствия, с данными декларации по НДС, так согласно ст.7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), только стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращение) и основного учредительства или невещественных активов, которые подлежат амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основного учредительства, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основного учредительства.
Проверка правильности проведения расчетов с бюджетом при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения
Начиная проверку по этому вопросу прежде всего было обращено внимание на правомерность употребления плательщиком налога льгот, предусмотренных; Законом ”О НДС”, что определенный перечень операций, что не с объектом налогообложения; операции, освобожденные от налогообложения; операции, освобожденные от налогообложения на определенный срок.
Были рассмотрены случаи когда плательщик налога совершает операцию по продаже товаров (робот, услуг), которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения согласно со статьями 3 и 5 Закона-1, суммы налога, что выплатили в связи с приобретением товаров (робот, услуг), стоимость которых входит у валовых расходов производства (оборота) и основного учредительства и невещественных активов, которые подлежат амортизации, соответственно подпункту 7.4.2 статьи 7 Закона ”О НДС”, а также было проверено или относятся такие операции в соответствии с составом валовых расходов производства (оборота) и на увеличение стоимости основного учредительства и невещественных активов и в налоговый кредит не включаются.
_Так же было проверено или имеют место случаи, когда плательщик налога на доход, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения, или не являются объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, оплаченный в составе расходов на приобретение товаров (работ, услуг), которые относятся в состав валовых расходов, и основного учредительства и невещественных активов, которые подлежат амортизации, и относятся ли такие операции в соответствии с валовыми расходами или увеличивается ли балансовой стоимости соответствующей группы основного учредительства на сумму, что не включена в состав налогового кредита предприятия налога согласно закона Украины "О налоге на добавленную стоимость.
Проверка правильности определения суммы налогового кредита по экспортным услугам по товарам вывезенных (экспортированных) плательщиками налога за пределы таможенной территории Украины.
Согласно пункта 6.2.1 статьи бы Закона товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) засвидетельствован соответственно оформленной таможенной грузовой декларацией.
Соответственно подпункту 6.2.2 пункта 6.2 статьи 6 Закона ”О НДС” работы и услуги считаются экспортированными, если они предназначены для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.
Поэтому при проверках было учтено, что к экспорту не относятся предоставленные (выполненные) резидентами услуги (работы) для нерезидентов, если такие услуги (работы) имеют употребление (использование) на таможенной территории Украины.
При проверке было учтено, что датой возникновения права на получение бюджетного возмещения при экспорте товаров (работ, услуг) является дата поступления средств от покупателя-нерезидента на банковский счет продавца-резидента.
Для получения возмещения из бюджета сумм налогового кредита по экспортным операциям плательщики налога должны вместе с декларацией по НДС даты:
- копии грузовых таможенных деклараций (или провозных сведений в случаях, если грузовая таможенная декларация не оформляется), которые содержат все реквизиты, предусмотренные Инструкцией о порядке заполнения, грузовой таможенной декларации, и Положением о порядке таможенного оформления товаров и других предметов, которые перемешиваются между таможнями, Согласно указанных нормативных актов при отгрузке товаров на экспорт таможней пункта отправления груза, что осуществляет таможенное оформление, проставляется штамп "под таможенным контролем экспорт" и делается запись такого содержания: направляет к таможне для пропуска за пределы таможенной территории Украины", что заверяется подписью и личной номерной печатью инспектора таможни;
- справку банка о поступлении валюты на расчетный счет предприятия-экспортера за товары (работы, услуги), на что оформлен;
- по товарам - товаросопроводительные документы и грузовая таможенная Декларация;
- по работам, услугах - акты сдачи резидентом и прием нерезидентом результатов выполненных работ, предоставленных услуг.
При документальной проверке было обращено внимание на наличие у экспортера, кроме вышеупомянутых документов, налоговых накладных на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (у посредника), товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции (работ, услуг), что экспортируются (у производителей)
Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость при бартерных (товарообменных) операциях
Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий которое наступило раньше;
- или дата отгрузки плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога;
- или дата оприходования плательщиком налога товаров, в для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт получения плательщиком налога результатов работ (услуг).
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит для бартерных (товарообменных) операций - дата осуществления завершающей (балансирующей) операции, которая состоялась после первого из вышеупомянутых событий.
Исходя из этого, при выявлении проверкой случаев отгрузки товаров (выполнение работ, предоставления услуг) при отсутствии оплаты за такие отгрузки (выполнение, предоставление) денежными средствами, в случае, если эти отгрузки (выполнение, предоставление) осуществлены в пределах бартерной операции было проверено наличие налоговой накладной на суммы НДС по таким товарам (работах, услугах), записи в Книге учета продажи товаров и соответствующего включения в налоговые обязательства того отчетного периода, в котором состоялась отгрузка (выполнение, предоставление).
Кроме того, при проверках было обращено внимание на своевременность включения в налоговый кредит сумм НДС по таким операциям, поскольку для каждой из сторон - участников бартерного контракта право на налоговый кредит возникает только после о ведении завершающей (балансирующей) операции. Поэтому, проявив суммы НДС, включенные в налоговый кредит без факта списания средств из расчетного счета, было проверено, относятся ли такие суммы к стоимости товаров отгруженных (работ выполненных, услуг предоставленных) в счет завершающей (балансирующей) операции с учетом конечной договорной (контрактной) суммы, определенной заключенным бартерным соглашением, В случаях, когда были выявлены суммы НДС, включенных в налоговый кредит по несбалансированным поставкам, было проверено наличие налоговых накладных и записей в Книге приобретения товаров (работ, услуг) по таким суммам.
Учитывая то, что при проведении бартерных операций на территории Украины налоговые обязательства возникают и у того участника бартерного контракта, возле которого первым событием была дата оприходования товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт получения плательщиком налога результатов работ (услуг), то при проверке было обращено внимание на наличие кредиторской задолженности по счету 63 “Расчета с поставщиками и подрядчиками" отображенную в журнале-ордере № 6 в разрезе каждого поставщика (заказчика) на конец периода проверки с целью выявления случаев поступления товаров (работ, услуг) по бартерным соглашениям, после которых суммы НДС не включены в налоговые обязательства.
Кроме того, у плательщика налога было проверено наличие налоговой накладной, выписанной на дату первого события, и записи в Книге учета продажи товаров (работ, услуг).
При проверке правильности отображения в бухгалтерском учете операций сумм НДС при осуществлении бартерных операций было учтено, что соответственно пункту 4 Инструкции в случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг по бартерному контракту к отгрузке продукции, товаров, выполнение работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость из полученных ценностей, отображается по дебету счета 64/4 "Налоговый кредит", в корреспонденции со счетом 63 "Расчета с поставщиками и подрядчиками", 37/7 "Расчета с другими дебиторами". Одновременно такая же сумма отображается по дебету счета 64/3 "Налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 64/1 "Расчеты по налогам".
_Были рассмотрены случаи когда после отгрузки продукции, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, выполнения работ, услуг по бартерному контракту, за которым были раньше полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги, и их отображения в бухгалтерском учете. В соответствии с инструкцией при таки операциях сумма налога на добавленную стоимость из операции по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ, услуг отображаются по дебету счета 70, "Доход от реализации", 71 “Другой операционный доход” в корреспонденции со счетом 64/3 "Налоговые обязательства" Одновременно по дебету счета 64/1 "Расчеты по налогам" в корреспонденции со счетом 64/4 "Налоговый кредит", отображается сумма налога на добавленную стоимость, на что предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.
Порядок проведения проверки с налогоплательщиками по расчетам с бюджетом к проведению возмещения НДС
Во время проведения проверки возмещения налога на добавленную стоимость были сверены сальдо по расчетам с бюджетом плательщика налога за счетом 64/1 "Расчеты по налогам" с данными лицевого счета плательщика, что ведется налоговой инспекцией.
При этом, было проверено у плательщика налога сальдо расчетов из налога на добавленную стоимость по счетам 64 "Расчета по налогам" (субсчет 3 “налоговых обязательств" и субсчет 4 " налоговый кредиту") и 68 "Расчета по налогам и платежам" (субсчет 1 "Расчеты по налогам " ), что должны отвечать таким данным:
- по кредиту счетов 64 (субсчет 1 "Расчеты по налогам ") и 64 (субсчет 3 "налоговых обязательства") отображается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная по счетам, которые оставались неоплаченными на конец периода;
- по дебету счетов 64 (субсчет 4 " налоговый кредит") и 64 (субсчет 1 "Расчеты по налогам") отображаются суммы налога на добавленную стоимость, начисленные к возмещению, срок которого не наступил на конец отчетного периода, и суммы налога на добавленную стоимость, начисленные из полученных авансов, после которых не была осуществлена отгрузка продукции;
- по дебету (кредита) счетов 64 (субсчет 3"налоговые обязательства") и 64 (субсчет 1 "Расчеты по налогам") отображается остаток суммы налога на добавленную стоимость, определенный в результате одноразового пересчета, срок возмещения (уплаты) которых не наступил.
В случае, если по данного учета налогового органа сальдо расчетов на конец периода определяется как сумма переплаты, а по данной декларации за отчетный период подлежит к уменьшению по лицевому счету сумма НДС в виде превышения сумм налогового кредита над суммой налоговых. обязательств, то сальдо на конец отчетного периода определяется как разница между суммой переплаты и суммой, что подлежит уменьшению.
Проведение предварительной документальной проверки порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
В первую очередь проверке подлежали, суммы, представленные для возмещения на расчетный счет плательщика, потом суммы, которые засчитываются в счет следующих платежей, а также по декларациям, с указанием сумм налогового кредита, которые вызывают подозрение, независимо от вида возмещения, предложенного плательщиком налога, либо на расчетный счет, либо в счет следующих платежей или путем выдачи казначейского чека.
Учитывая то, что в соответствии со статьей 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» с учетом изменений и дополнений суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода, и в случае когда по результатам отчетного периода такая сумма имеет негативное значение и подлежит возмещению плательщика налога из Государственного бюджета Украины на протяжении месяца, следующего за отчетным периодом, с целью проверки правильности определения указанной суммы, была проведена проверка правильности определения сумм этих двух показателей налогового учета, которые влияют на сумму возмещения: налоговые обязательства и налоговый кредит.
Сумки налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода отображаются плательщиками налога в налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ДПА Украины от 30 мая 1997 года № 166 (дальше – Декларация).
Плательщики налога, которые осуществляют операции, которые не являются объектами налогообложения согласно статьи 3 Закона-1 и операции, освобожденные от налогообложения согласно статьи 5 Закона-1, к декларации должны добавлять справку произвольной формы, засвидетельствованную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик – физическое лицо) с указанием вида операции и пункта Закона, соответственно которого такая операция не является объектом налогообложения или освобождается от налогообложения.
При проверке Декларации плательщика налога, следует обращать внимание когда одновременно с операциями налогообложений осуществляются операции, освобожденные от налогообложения соответственно статье 5 Закона-1, было обращено также внимание на данные объема продажи товаров (работ, услуг), указанные в строках 1,2 и 3, 4 раздела «Налоговые обязательства» и объемы приобретенных товаров (работ, услуг) и основного учредительства и невещественных активов, которые подлежат амортизации, для операций, которые подлежат налогообложению и освобождены от налогообложения, которые указаны в строках 10 а), 11 а) и строках 10 бы), 11 бы) и 13 раздела «Налоговый кредит».
В случае, если плательщик налога в отчетном периоде проводит коррекцию перечисленного и недоначисленного налогового кредита за предыдущий отчетный период, сумма который отображается в пункте 16 Декларации, то он обязан подать Расчет коррекции сумм НДС (формой надбавке № 2 к Декларации).
При проверке деклараций плательщиков налога, что при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины оформляют простой вексель па сумму налогового обязательства, следует обращать внимание на правильность отображения сумм, указанных в векселе, в общей сумме налоговых обязательств в строках 6 и 19 Декларации и включения этих сумм к налоговому кредиту в строке 12 «б» Декларации.
При проверке деклараций плательщика налога, который осуществляют экспортные поставки в порядке бартерных (товарообменных) операций, следует учитывать, что такой плательщик до 1 января 2001 года также должны проводить коррекцию перечисленных сумм налогового кредита, заполнять расчет формой № 2 к Декларации и отображать эти суммы в строке 16 Декларации.
В настоящей дипломной работе рассмотрены теоретические и практические аспекты основополагающего взаимодействия существующей экономической системы «государство - частый бизнес» в рамках правового поля Украины. Отслежены основные проблемы налогового учета, аудита и анализа на примере ОАО «МК «Азовсталь». Учитывая масштабы деятельности комбината и его вклада в наполнение государственного бюджета, можно сделать вывод о том, что информация о системе учета и составления налоговой и финансовой отчетности является своего рода моделью цивилизованных взаимоотношений с фискальной системой государства, в большей или меньшей степени присущей всему крупному бизнесу Украины. Естественно, наиболее мудрой и профессиональной его части, подтверждением чего может служить высокая оценка ведения учета международной аудиторской фирмой PriceWaterhouseCoopers по результатам аудиторской проверки 2002 и 2003гг. Также в рейтинге Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины по результатам 2003г. комбинат занял 1 место. Конечно, нельзя говорить об отсутствии проблем. Их даже больше, чем может себе представить искушенный, но несведущий наблюдатель. Но, несмотря на них «Азовсталь» вносит свой весомый вклад в производство ВНП, наполнения казны, обеспечения граждан Украины стабильным и высоким заработком. Так же велика доля вклада нашего предприятия в высокие темпы развития отечественной экономики, которые признаются всеми без исключения экспертами.
Попробуем и мы внести свой маленький вклад в эволюцию системы налогового учета в рамках ОАО «МК «Азовсталь». Учитывая усиливающуюся тенденцию усложнения расчета налогов и сборов, необходимость оптимизации затрат предприятия, усиление фискальных функций налоговых органов, предлагается следующее :
1. Функции ведения налогового учета, составления налоговой отчетности, анализа и выработки путей оптимизации налогообложения сосредоточить под единым руководством и контролем главного бухгалтера предприятия, создать специализированное подразделение в главной бухгалтерии комбината.
2. Штат создаваемого подразделения набрать из работников главной бухгалтерии, занимающихся ведением налогового учета в настоящее время. Подразделению должна в оперативном режиме предоставляться соответствующая информация другими структурными подразделениями комбината, необходимая для выполнения задач подразделения.
3. Возложить на создаваемое подразделение функции составления управленческой финансовой отчетности комбината.
Во избежание возможных проблем налогового учета, связанных с предлагаемой реорганизацией ведения учета и составления отчетности, предлагаю провести переход на предлагаемую модель учета поэтапно. Не детализируя схему осуществления перехода, можно предположить, что это будет система, созданная параллельно с существующей, предварительно отлаженная, позволяющая постепенно охватить весь налоговый учет.
К преимуществам вышеизложенной формы организации налогового учета предприятия можно отнести :
· централизацию информационных потоков для всестороннего и оперативного анализа, что должно привести к повышению качества и оперативности составления финансовой, налоговой и управленческой отчетности комбината, оптимизации затрат предприятия.
· сбалансированность объема ответственности и обязанностей, возложенных на заместителей главного бухгалтера и начальников отделов главной бухгалтерии,
· более четкую персонификацию ответственности за качественное выполнение возложенных функций,
· более высокий уровень разделения труда, позволяющий руководителям сосредоточиться на более узком круге обязанностей.
Все вышеперечисленное при грамотной реализации может сократить расходы предприятия на миллионы гривен, благодаря оптимизации налогообложения и сокращения платежей по штрафным санкциям.
1. Конституція України. - К.. 1996р.
2. Закон України "Про систему оподаткування" від 25.06,91р. №1251 //Відомості Верховної Ради (ВВР),1991.- №39.-ст.510 із змінами та доповненнями.
3. Закон України "Про державну податкову службу" від 24.12.94р. №3813-12 //ВВР. - 1994. № І5-ст.84.
4. Закон України від 22.05.97 р. №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" із змінами і доповненнями.
5. Закон України "Про державну підтримку малого підприємництва" від 19.10.00р. № 2063
6. Закон України "Про підприємництво" від 07.02.92р.
7. Закон України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. № 2181-111.
8. Закон України від 1 1.12.91 р, № 1963-ХІІ "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів'" в редакції Закону України від 18.02.97 р. № 75/97-ВР із змінами та доповненнями.
9. Земельний кодекс України № 2768-ІП від 25.10.01 р. із змінами і доповненнями.
10. Закон України від 03.07.92р. № 2535-ХІІ "Про плату за землю".
11. Декрет Кабінету Міністрів України N 13-92 вад 26.12.1992 р. "Про прибутковий податок з громадян" із змінами та доповненнями.
12. Закон України "Про ПДВ" від 03.04.97р. №І68/97-ВР із змінами та доповненнями.
13. Постанова КМУ від 02.04. 1998р. №417 "Про затвердження Порядку внесення ПДВ до бюджету під час ввезення (пересилання) товарів на митну територію України" із змінами і доповненнями, внесеними Постановою КМУ від 13.12.2001р.№ 1648.
14. Закон України "Про Державний бюджет України на 2002 р." №2905 - III від 20.12.2001р.
15. Постанова КМУ №21 від 10.01.2002р. "Про міри по забезпеченню виконання Державного бюджету України в 1 кварталі 2002р."
16. Наказ ДПАУ від 08.10.1998р.. №469 "Про затвердження змін до форми податкової накладної та змін і доповнені, до порядків заповнення податкової накладної, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг)".
17. Декрет Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" від 26.12.1992 року №.І8-92 із змінами та доповненнями.
18. Закон України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" №329 від 15.09.95р. із змінами та доповненнями.
19. Закон України "про Єдиний митний тариф" від 05.02.92р. №2097 - XII із змінами і доповненнями.
20. Митний кодекс України.
21. Наказ "Про затвердження Інструкцій про порядок здійснення розрахунків з Державним бюджетом України за митом, податком на додану вартість, акцизним збором та іншими платежами, доходами і зборами" від 30.06.00р. №368/149.
22. Закон України "Про збір па обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26 06.1997 року № 400/97-ВР із змінами га доповненнями.
23. Постанова Кабінету Міністрів України "Про максимальну величину фактичних витрат на оплату праці працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу (граничну суму заробітної плати (доходу)), з яких справляються страхові внески (збори) до соціальних фондів" від 07.03.01 р. № 225,
24. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000р. № 1 533 - III із змінами та доповненнями.
25. Закон України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001р. № 2213 - III Із змінами та доповненнями.
26. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасового втратою працездатності затратами, зумовленими народженням і похованням" від 18.01.2001р. №2240-111 Із змінами та доповненнями.
27. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 23.09.99 р. № 1105-ХЇУ.
28. Закон України № 1770-111 від 01.06,2000р. "Про радіочастотний ресурс України".
29. Постанова Кабінету Міністрів України "Про встановлення нормативів плати за спеціальне використання водних ресурсів" № 1 64 від 08 лютого 1997 року,
30. Постанова КМ України "Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору" від 01.03.1999р. №303.
31. Закон України № 12І2 - XIV від 04.11.1999р. "Про Єдиний збір, який справляється у пунктах пропуску через державний кордон України " у редакції Закону України № 2659 - ПІ від 12.07.2001р.
32. Декрет Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки і збори" від 20,05.1993 року № 56-93 із змінами та доповненнями.
33. Азаров М.Я., Бондаренко Г.І., Мельник П.В., Лєкар С.І., Зайцев В.І., Макаров Д.В.,Тарантул Л.Л. Про податки І збори населенню України. К., 2000.
34. Азаров М.Я., Кольга В.Д., Онищенко В.А. Все про податки: Довідник / за ред. АзароваМ.Я.-К.: Гксперт-Про, 2000.
35. Буряковский В.В. Налоги - Днепропетровск: "Пороги", 1998.
36. Бутинець Ф.Ф., Шатило Н.В. Податковий облік в Україні -• Житомир, 1998.
37. Бюджетний кодекс України № 2542-111 від 21.06.2001.
38. Вишневский В.П. Налоги Украиньї: теория й практика - Донецк, 1997.
39. Вишневский В.П. Налогообложение предприятий в Україні - Донецк, 1998.
40. Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права: Навчальний посібник. - К.: Товариство "Знання" КОО, 1998.
41. Грек Г., Чимшит О.В. Справочпое пособие предприятия - налогоплательщика. - Донецк. 2001.
42. Данілов О.Д. Оподаткування місцевими, ресурсними, рентними податками і зборами. Неподаткові платежі. - Ірпінь, 2002. - с.84-87.
43. Данілов О.Д., Левченко Є.В. Акцизний збір - Ірпінь, 2001.
44. Жадько В. Мала українсько-російська енциклопедія з податків. - К, 2000.
45. Котик Н., Яновська Н. Типовые ошибки при исчислении налога на нрибыль и НДС, - Изд. 4-е, доп. -X.: Фактор, 2001.
46. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник - Харьков: Консум 1997.
47. Лапшин Ю.В. , Онищенко В.А., Петриченко О.О., Попова Р.М., Чорноус Н.В. Місцеві податки, збори і неподаткові платежі [у 2 ч.]/ за ред: Азарова М.Я. - К: Експерт - Про. 2000.
48. Марчук А. Несколько слов о важности налогового планирования в деятельности предприятия. Бизнес № 37 (400) 1 1,09.2000. (Бухгалтерия) - с.19-22.
49. Місцеві податки І збори. О.А. Нескромний (упоряд.), В.А.Граб (відповідальний редактор) - К, 2000.
50. Малишкін О.І. Податковий облік: ситуації та рішення. Посібник.-К.: Лібра. 1 999.
51. Назарбаева И. Налоговый учет: правила ведення й документальное обеспечение
52. Онишснко "Г. Оплата труда: особепности налогообложсния - X.; Фактор, 2000.
53. Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності в Україні: Навч. посіб. для студ. виш. навч. закл. /За заг. ред. М.Я. Азарова. -- К.; Дія. 2000.
54. Павленко Й. На допомогу бухгалтеру: 104 бліц-уроки . - н-те вид., перероб. і домов. -- X.: Факїор,2001.
55. Журнал "Бухгалтерський облік та аудит" _К» 1-12 за 1 997-2002 роки,
56. Журнал "Баланс" за 1997 2003 роки.
57. Газета "Податки і бухгалтерський облік", за 1997 -- 2003 роки,
58. Журнал "Дебет-Кредит" за 1997 - 2003 роки.
59. Журнал "Податкове планування" № 1-2 2003р.
60. Податковий кодекс І ч., 2-е изд., доп. - К.: Упиверсал-Бизпес, 2000.
61. Газета "Налоговьій, банковский, таможенньїй консультант" за 2001-2002.
|
ОпросыКто на сайте?Сейчас на сайте находятся:345 гостей |
 |
Все права защищены © 2010 |
 |
