Ѕольша€ коллекци€ рефератов

No Image
No Image

—четчики

–еклама

No Image

Ќалоги и налогообложение в экономическом аспекте

Ќалоги и налогообложение в экономическом аспекте

ќ√Ћј¬Ћ≈Ќ»≈

1.†††† Ё ќЌќћ»„≈— јя ѕ–»–ќƒј ЌјЋќ√ќ¬. ќ—Ќќ¬џ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 3

1.1.† Ё ќЌќћ»„≈— ќ≈ —ќƒ≈–∆јЌ»≈ ЌјЋќ√ќ¬†††††††††††††††††††††††††††††††††††† 3

1.2.† ЁЋ≈ћ≈Ќ“џ ЌјЋќ√ј » ѕ–»Ќ÷»ѕџ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я††††††††††† 3

2.†††† ЌјЋќ√ќ¬јя —»—“≈ћј » ЌјЋќ√ќ¬јя ѕќЋ»“» ј √ќ—”ƒј–—“¬ј 4

2.1.† ЌјЋќ√ќ¬јя —»—“≈ћј††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 4

2.2.† ЌјЋќ√ќ¬јя ѕќЋ»“» ј √ќ—”ƒј–—“¬ј††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 5

3.†††† ‘≈ƒ≈–јЋ№Ќџ≈ ЌјЋќ√» » —Ѕќ–џ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 5

3.1.† ЌјЋќ√ Ќј ѕ–»ЅџЋ№ ќ–√јЌ»«ј÷»…†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 5

3.2.† ѕЋј“≈∆» «ј ѕќЋ№«ќ¬јЌ»≈ ѕ–»–ќƒЌџћ» –≈—”–—јћ»††††††††††† 9

3.2.1.†††† Ќалог на добычу полезных ископаемых†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 9

3.2.2.†††† ѕлатежи за использование водных ресурсоↆ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 10

3.2.3.†††† ѕлата за землю†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 11

3.2.4.†††† ѕлатежи за пользование лесным фондо솆††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 11

3.3.† ЌјЋќ√ Ќј ƒќЅј¬Ћ≈ЌЌ”ё —“ќ»ћќ—“№†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 12

3.4.† ј ÷»«џ†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 14

3.5.† “јћќ∆≈ЌЌџ≈ ѕќЎЋ»Ќџ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 16

3.6.† ≈ƒ»Ќџ… —ќ÷»јЋ№Ќџ… ЌјЋќ√††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 17

3.7.† —Ѕќ–џ «ј ѕќЋ№«ќ¬јЌ»≈ ќЅЏ≈ “јћ» ∆»¬ќ“Ќќ√ќ ћ»–ј » ¬ќƒЌџ’ Ѕ»ќЋќ√»„≈— »’ –≈—”–—ќ¬†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††20

4.†††† –≈√»ќЌјЋ№Ќџ≈ » ћ≈—“Ќџ≈ ЌјЋќ√» » —Ѕќ–џ††††††††††††††††††††††††† 21

4.1.† ЌјЋќ√ Ќј »ћ”ў≈—“¬ќ ќ–√јЌ»«ј÷»…††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 21

4.2.† ”ѕ–ќў≈ЌЌјя —»—“≈ћј ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я††††††††††††††††††††††††††† 22

4.3.† ≈ƒ»Ќџ… ЌјЋќ√ Ќј ¬ћ≈Ќ≈ЌЌџ… ƒќ’ќƒ ƒЋя ќ“ƒ≈Ћ№Ќџ’ ¬»ƒќ¬ ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 23

4.4.† “–јЌ—ѕќ–“Ќџ… ЌјЋќ√††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 25

4.5.† ЌјЋќ√ Ќј »√ќ–Ќџ… Ѕ»«Ќ≈—††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 25

5.†††† ЌјЋќ√» — ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 26

5.1.† ЌјЋќ√ Ќј ƒќ’ќƒџ ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 26

5.2.† ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»≈ »ћ”ў≈—“¬ј ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷††††††††††††† 28

5.2.1.†††† Ќалог на имуществ†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 28

5.2.2.†††† Ќалог с имущества, переход€щего в пор€дке наследовани€ и дарен舆† 29

6.†††† Ѕ”’√јЋ“≈–— »… » ЌјЋќ√ќ¬џ… ”„≈“†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 30

6.1.† Ѕ”’√јЋ“≈–— »… ”„≈“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ЌјЋќ√јћ » —Ѕќ–јћ††† 30

6.2.† ќ–√јЌ»«ј÷»я Ќ. ”„≈“ј††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 31

6.3.† –≈√»—“–џ ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ ”„≈“ј†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 33

6.4.† ¬«ј»ћќ—¬я«№ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ » ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ ”„≈“ј†††††† 34


1.                                   Ё ќЌќћ»„≈— јя ѕ–»–ќƒј ЌјЋќ√ќ¬. ќ—Ќќ¬џ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я

1.1.                      Ё ќЌќћ»„≈— ќ≈ —ќƒ≈–∆јЌ»≈ ЌјЋќ√ќ¬

Ќалоги €вл€ютс€ основным источником формировани€ бюджета. ќни представл€ют собой часть валового внутреннего продукта (¬¬ѕ), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. √осударство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъ€ти€ части ¬¬ѕ у других участников производственного процесса. “аким образом, изъ€тие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде об€зательного взноса и составл€ет сущность налога. ¬зносы осуществл€ют основные участники производства валового внутреннего продукта:

Ц     работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

Ц     хоз€йствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

«а счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируютс€ ф. ресурсы государства. ѕоэтому экономическое содержание налогов выражаетс€ взаимоотношени€ми, которые складываютс€ между хоз€йствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государством, с другой стороны, по поводу формировани€ государственных финансов. Ќалоги в этих услови€х станов€тс€ дл€ государства главным методом мобилизации части национального дохода. јккумулиру€ посредством налогов денежные средства, государство вли€ет на экономику, стимулиру€ или сдержива€ развитие отдельных отраслей, усилива€ или ослабл€€ накопление капитала, расшир€€ или уменьша€ платежеспособный спрос населени€. ѕо своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представл€ет собой долю произведенного валового внутреннего продукта, перераспредел€емого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это изымаема€ дол€ продукта, произведенного субъектами хоз€йствовани€ при осуществлении своей де€тельности.

‘. ресурсы государства формируютс€ и за счет сборов. —бор - это об€зательный взнос, взимаемый с организаций и физ. лиц, уплата которого €вл€етс€ одним из условий совершени€ в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправлени€, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включа€ предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). √лавное отличие сбора от налога состоит в отсутствии требовани€ безвозмездной уплаты, “.е. уплата сбора предполагает последующее совершение разрешительных действий плательщиком. Ќапример, уплата сбора на право торговли позвол€ет плательщику сбора осуществл€ть торговлю на территории данного субъекта ‘едерации.

—ущность налогов про€вл€етс€ через их функции.

‘ункции налогов. Ќалогам присущи следующие функции: фискальна€, экономическа€ и контрольна€.

1.2.                      ЁЋ≈ћ≈Ќ“џ ЌјЋќ√ј » ѕ–»Ќ÷»ѕџ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я

„исло налогов велико, и структура их различна, тем не менее дл€ каждого из них должны быть определены нал-ики и элементы налога. ≈сли законодатель по какой-то причине не установил или не определил хот€ бы один из них, то об€занность нал-ика не может считатьс€ установленной. ¬ этой ситуации в р€де случаев нал-ик имеет все законные основани€ не уплачивать налог, а в р€де случаев - уплачивать налог наиболее выгодным дл€ себ€ способом. „еткое определение элементов налога способствует планированию развити€ бизнеса, определению финансового результата предпринимательской де€тельности, что особенно важно при рыночных отношени€х.

Ёлементы налога. ¬ Ќалоговом кодексе –оссийской ‘едерации предусмотрено об€зательное наличие элементов налога. Ќалог считаетс€ установленным лишь в том случае, когда определены нал-ик и элементы нал-и€, к которым относ€тс€:

1)        объект и источник налога; нал. база; н. период;

2)        нал. ставка (норма н. обложени€);

3)        пор€док исчислени€ налога;

4)        пор€док и сроки уплаты налога;

5)        бюджет или внебюджетный фонд, куда зачисл€етс€ н. оклад.

—убъект нал-и€ (нал-ик) - это лицо, на котором лежит юридическа€ об€занность уплатить налог за счет собственных средств (организации и физические лица). –азличают организации-резиденты и организации-нерезиденты. “ипичными признаками выступают: место регистрации, место экономической де€тельности и место управлени€. –езиденты отвечают перед отечественным законодательством по всей сумме и видам доходов, а также по всем видам налогов. Ќерезиденты уплачивают налоги только от дохода, полученного на территории данной страны. Ётот же принцип примен€етс€ при исчислении налогов от доходов физ. лиц.

¬ правовых документах, нар€ду с пон€тием Ђнал-икї, определ€ютс€ и такие элементы налога, как н. агент, сборщик налогов и носитель налогов.

ќбъект нал-и€ - это те юридические факты (действи€, событи€, состо€ни€), которые обусловливают об€занность субъекта заплатить налог. ¬идами объектов нал-и€ могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у нал-ика возникает об€занность по уплате налога.

»сточник налога - это средства, используемые дл€ уплаты налога. ¬ыбор источника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог,- доход и капитал нал-ика.

Ќал. база представл€ет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта нал-и€. ѕор€док ее определени€ по каждому виду налога устанавливаетс€ законодательно. ќна необходима именно дл€ исчислени€ налога, но непосредственно не €вл€етс€ обсто€тельством, порождающим об€занность уплатить налог.

Ќ. период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определ€етс€ нал. база и исчисл€етс€ сумма налога, подлежаща€ уплате в бюджет. Ќапример, по налогу на прибыль налоговым периодом €вл€етс€ год, а по налогу на добавленную стоимость - мес€ц или квартал.

«аконом установлено, что один и тот же объект может облагатьс€ налогом одного вида только один раз за определенный законом период нал-и€.

—тавка налога - это размер налога на единицу нал-и€. ѕо методу установлени€ различают ставки твердые (на каждую единицу нал-и€ определен фиксированный размер налога, независимо от получаемого плательщиком размера дохода, например 10 руб. за гектар пашни), и процентные, или долевые (устанавливаютс€ в виде доли от объекта нал-и€, например 12% с каждого рубл€ налогооблагаемого дохода). ƒолевые ставки могут быть пропорциональными (устанавливаютс€ в виде единого фиксированного процента к объекту обложени€ независимо от его величины), прогрессивными (процент изъ€ти€ возрастает по мере роста величины объекта обложени€), регрессивными (уменьшаютс€ по мере роста облагаемой базы).

ѕри налогообложении устанавливаютс€ и комбинированные ставки, в которых сочетаютс€ два вида ставок: твердые и долевые. ќни примен€ютс€ при таможенном обложении, расчете сумм акцизных платежей. Ќапример, установлена ставка акциза на сигареты с фильтром в размере 60 руб. за 1000 шт. + 5% от стоимости товаров.

ѕор€док исчислени€ налога определ€етс€ законом конкретно по каждому виду налога, т.е. налог может быть исчислен нал-иком самосто€тельно, налоговым органом или налоговым агентом.

—рок уплаты налога определ€етс€ календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно произойти.

—уществуют три основных способа уплаты налога:

1)        по декларации;

2)        у источника дохода;

3)        кадастровый.

‘ункционирование налога неразрывно св€зано с пон€ти€ми Ђединица нал-и€ї и Ђналоговые льготыї.

ѕод единицей нал-и€ понимают единицу измерени€ налоговой базы. ќна может выражатьс€ как в денежной, так и в любой другой форме. Ќапример, единицей нал-и€ по налогу на прибыль €вл€етс€ 1 руб., а по налогу на землю - 1 м≤.

Ќалоговые льготы. ќтдельным категори€м плательщиков предоставл€ютс€ налоговые льготы, т.е. преимущества перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. ¬ зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога - объекта нал-и€, налоговой базы или окладной суммы - направлена льгота, они могут быть разделены на три группы:

1)        изъ€тие (выведение из-под нал-и€ отдельных предметов);

2)        скидки (льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы);

3)        н. кредит, под которым понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. ѕон€тие Ђкредитї условно и не означает, что все виды н. кредита €вл€ютс€ возвратными, а пользование налоговым кредитом - платным. Ќалоговые кредиты можно разделить на виды по формам предоставлени€ льгот:

Ц     снижение ставки налога;

Ц     сокращение окладной суммы (валового налога), котора€ может быть сокращена как частично, так и полностью, как на определенное врем€, так и бессрочно;

Ц     отсрочка или рассрочка уплаты налога;

Ц     возврат ранее уплаченного налога (части налога); зачет ранее уплаченного налога;

Ц     замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой н. кредит).

ѕринципы нал-и€. »спользование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил (принципов нал-и€). Ќаиболее €рко и точно они были сформулированы шотландским экономистом и философом јдамом —митом (1723-1790) в его книге Ђ»сследование о природе и причинах богатства народовї, котора€ вышла в 1776г. Ёти принципы нал-и€ прошли испытание временем, актуальны и сегодн€, их по праву называют классическими. ѕри формировании налоговой системы необходимо руководствоватьс€ следующими принципами:

Ц     принципом справедливости;

Ц     принципом определенности;

Ц     принципом удобства;

Ц     принципом экономии.

—о временем перечень был дополнен принципами обеспечени€ достаточности налогов и подвижности налогов, выбора надлежащего источника и объекта нал-и€, однократности обложени€, научного подхода к установлению величины ставок налога.

»сключительно важным, особенно в услови€х федерального государства, €вл€етс€ соблюдение принципа четкого разделени€ налогов по уровн€м государственного управлени€. Ётот принцип об€зательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделен конкретными полномочи€ми в области введени€, отмены налогов, установлени€ льгот, ставок налогов и иных его элементов.

ѕринципы нал-и€ на практике реализуютс€ через методы нал-и€.

ѕод методом нал-и€ понимаетс€ установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта нал-и€. –азработаны 4 метода нал-и€: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

2.                                   ЌјЋќ√ќ¬јя —»—“≈ћј » ЌјЋќ√ќ¬јя ѕќЋ»“» ј √ќ—”ƒј–—“¬ј

2.1.                      ЌјЋќ√ќ¬јя —»—“≈ћј

Ќал. систему можно определить как совокупность: а) налогов и сборов, взимаемых государством; б) принципов, форм и методов их установлени€; в) форм и методов н. контрол€ и ответственности за нарушение н. законодательства.

Ќал. система, ее разнообразие завис€т от типов (субъектов) хоз€йственной де€тельности и их организации. ¬ большинстве стран выдел€ют четыре сектора, которые различаютс€ между собой не только способом хоз€йственной де€тельности, но и особенност€ми н. регулировани€:

Ц     государственный сектор;

Ц     коммерческий сектор (частные фирмы, корпорации, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества);

Ц     финансовый сектор (банки, страховые общества, ф. компании, биржи);

Ц     население.

ќднако, изуча€ пути становлени€ налоговой системы в различных странах, можно определить основные факторы, вли€ющие на ее структуру:

1)        уровень экономического развити€ (развити€ производительных сил);

2)        общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства);

3)        господствующа€ в обществе экономическа€ доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны);

4)        государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство).

ѕоскольку государство воздействует на экономику и формирует свои доходы посредством налогов и сборов, то классификаци€ налогов на небольшие группы позвол€ет применить научный подход при решении той или иной задачи.

 лассификаци€ налогов. ¬с€ совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подраздел€етс€ на группы по определенным критери€м, признакам и особым свойствам.

ѕо способу обложени€ и взимани€ налоги подраздел€ютс€ на пр€мые и косвенные. ѕр€мые налоги подраздел€ютс€ на реальные и личные. ¬ зависимости от объекта обложени€ выдел€ют следующие виды личных налогов: на доходы физ. лиц, на прибыль организаций.

¬ –оссийской ‘едерации налоговым законодательством применена классификаци€ налогов по принципу административного устройства: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов –оссийской ‘едерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Ќал. систему формируют и специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать налоги, не указанные в Ќ  –‘, и освобождать от об€занности по уплате отдельных налогов и сборов.   ним относ€тс€ система нал-и€ дл€ сельскохоз€йственных товаропроизводителей (единый сельскохоз€йственный налог), упрощенна€ система нал-и€, система нал-и€ в виде единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности, система нал-и€ при выполнении соглашений о разделе продукции.

 лассификаци€ по плательщикам включает три группы налогов: с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.), физ. лиц (налог на доходы физ. лиц, на наследование или дарение и др.), с юридических и физ. лиц (транспортный налог и др.).

ѕо объекту нал-и€ налоги классифицируютс€ на следующие группы: налоги на доходы (налог на прибыль организаций, на доходы физ. лиц), налоги на имущество (налог на имущество организаций, физ. лиц), налоги на действи€ (сбор за использование объектов животного мира, уплата стоимости лицензий).

ѕо назначению можно выделить налоги общие, специальные и чрезвычайные. ќбщие налоги обезличиваютс€ и поступают в бюджеты разных уровней в зависимости от устройства государства. —пециальные налоги имеют строго определенную направленность и предназначены дл€ формировани€ централизованных целевых фондов (например, дорожные фонды). ¬ведение чрезвычайных налогов св€зано с конкретными событи€ми или с конкретным этапом развити€ страны.

”четно-экономическа€ целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предпри€тий, организаций:

Ц     налоги, относимые на издержки производства и обращени€ (единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог и т.д.);

Ц     налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг): Ќƒ—, акцизы;

Ц     налоги, относимые в дебет счетов 90 Ђѕродажиї и 91 Ђѕрочие доходы и расходыї (до нал-и€ прибыли, например налог на имущество организаций, на рекламу);

Ц     налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейс€ в распор€жении предпри€ти€ (лицензи€ на реализацию подакцизных товаров и т.д.).

2.2.                      ЌјЋќ√ќ¬јя ѕќЋ»“» ј √ќ—”ƒј–—“¬ј

Ќал. политика Ц комплекс правовых действий органов власти и управлени€, определ€ющий целенаправленное применение налоговых законов.

√лавна€ цель налоговой политики - обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Ѕесперебойное пополнение бюджетных доходов €вл€етс€ основой экономического роста, повышени€ благососто€ни€ населени€, решени€ экологических и других проблем общества.

–еализаци€ налоговой политики осуществл€етс€ через н. механизм, который €вл€етс€ пон€тием методологического и методического пор€дка, поэтому ему свойственно двойное содержание. –ассматривать содержание этого пон€ти€ необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

1)        ¬ широком смысле - это область налоговой теории, трактующей пон€тие Ђн. механизмї как объективно необходимый процесс управлени€ перераспределительными отношени€ми. ¬сю сферу отношений, складывающихс€ в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и н. контроль.

2)        ¬ узком смысле н. механизм рассматриваетс€ в качестве свода конкретных налоговых действий, так как практика вносит свои коррективы в концептуально определ€емые сферы н. планировани€, регулировани€ и контрол€.

Ќ. механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и во времени. “ак, неоднозначны налоговые действи€ на разных уровн€х власти и управлени€, существенны различи€ во временном отношении. Ќ. механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. ѕоэтому так важно при каждом практическом действии придерживатьс€ буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требовани€ налоговой теории - субъективное и объективное начала процесса нал-и€ представл€ют собой единое целое. Ќ. механизм позвол€ет упор€дочить налоговые отношени€, опира€сь на налоговое право, основы управлени€ налогообложением.

 онкретный н. режим, примен€емый при формировании того или иного налога, зависит как от положений налоговых законов, так и от издаваемых инструктивных указаний к ним. Ётот механизм различаетс€ в зависимости от организационно-правовой формы де€тельности, статуса плательщика - юридическое или физическое лицо. Ќалоговому производству присущи особенности, которые обусловлены полнотой прав и об€занностей сторон, участвующих в налоговых процессах, отраженных в положени€х √ражданского кодекса –оссийской ‘едерации.

Ќал. техника не только определ€ет функциональное содержание н. механизма, но и оказывает пр€мое воздействие на весь ход общественной жизни. ѕрин€тие оптимального н. механизма означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчислени€ и уплаты в бюджет. «десь важен состав налоговых льгот и санкций. ќни €вл€ютс€ основой н. регулировани€, равно как и его составной части - н. контрол€.

¬нутренне содержание н. механизма составл€ют организационно-экономические и правовые отношени€, складывающиес€ при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между бюджетами. ќснову этих отношений формирует налоговое право нар€ду с другими отрасл€ми права. »сход€ из сказанного выше можно сделать следующие выводы.

1)        Ќеправомерно рассматривать н. механизм лишь с позиций оперативного вмешательства государства в ход сбора налогов, а также как прин€тие мер, способствующих соблюдению н. законодательства. ѕри таком подходе н. механизм тер€ет свой объективный характер и превращаетс€ в рычаг чисто субъективистского перераспределени€ денежных ресурсов. ƒва начала в налоговом механизме - объективное и субъективное - составл€ют органическое целое, нарушать их равновесие нельз€.

2)        — позиции функционального содержани€ определение н. механизма может быть сформулировано следующим образом. Ќ. механизм - это комплекс трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер де€тельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определ€ющих установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых об€зательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), прин€тие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнени€ бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействи€ при нарушении норм н. законодательства (н. контроль).

3.                                   ‘≈ƒ≈–јЋ№Ќџ≈ ЌјЋќ√» » —Ѕќ–џ

3.1.                      ЌјЋќ√ Ќј ѕ–»ЅџЋ№ ќ–√јЌ»«ј÷»…

Ќалог на прибыль €вл€етс€ составным элементом налоговой системы –оссии и служит инструментом перераспределени€ национального дохода. ќн €вл€етс€ пр€мым налогом, т.е. его окончательна€ сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хоз€йственной де€тельности предпри€тий и организаций.

ѕлательщиками налога на прибыль организаций €вл€ютс€:

Ц     российские организации;

Ц     иностранные организации, осуществл€ющие свою де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нные представительства и (или) получающие доходы от источников в –оссийской ‘едерации.

ќбъект нал-и€. ќбъектом обложени€ налогом на прибыль служит конечный стоимостный результат де€тельности хоз€йствующего субъекта. “аким результатом €вл€етс€ прибыль организации, котора€ рассчитываетс€ как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определ€емых в соответствии с положени€ми действующего законодательства.

ѕрибыль представл€ет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включа€ земельные участки), иного имущества предпри€тий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операци€м.

ƒоходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подраздел€ютс€ на два основных вида:

Ц     доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации);

Ц     внереализационные доходы.

¬ соответствии с Ќ  –‘ доходом от реализации признаетс€ выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включа€ ценные бумаги) и имущественных прав. ¬ыручка от реализации определ€етс€ исход€ из всех поступлений, св€занных с расчетами за реализованные товары и имущество, выраженных в денежной и натуральной форме, включа€ суммовые разницы, полученные проценты за предоставленный коммерческий кредит, а также иные аналогичные поступлени€.  роме того, устанавливаютс€ особенности определени€ доходов от реализации дл€ отдельных категорий нал-иков либо доходов от реализации, полученных в св€зи с особыми обсто€тельствами.

  внереализационным доходам относ€тс€:

Ц     доходы, получаемые от долевого участи€ в других организаци€х;

Ц     доходы от сдачи имущества в аренду;

Ц     доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

Ц     в виде положительной курсовой разницы;

Ц     доходы прошлых лет, вы€вленные в отчетном (налоговом) периоде;

Ц     доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в св€зи с истечением срока исковой давности или по другим основани€м;

Ц     другие доходы от операций, непосредственно не св€занных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

ѕо организаци€м, получившим безвозмездно от других организаций основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаема€ прибыль увеличиваетс€ на стоимость этих фондов и имущества исход€ из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу.

–асходы в зависимости от их характера, а также условий осуществлени€ и направлений де€тельности организаций подраздел€ютс€ на св€занные с производством и реализацией и внереализационные.

–асходы, св€занные с производством и реализацией, группируютс€ в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:

1)        материальные расходы;

2)        расходы на оплату труда;

3)        суммы начисленной амортизации;

4)        прочие расходы.

—тоимость товарно-материальных ценностей (“ћ÷), включаемых в материальные расходы, определ€етс€ исход€ из фактических затрат на их приобретение, а именно: цена их приобретени€, включа€ комиссионные вознаграждени€, уплачиваемые посредническим организаци€м, расходы на транспортировку, ввозные таможенные пошлины и иные затраты. Ќеправильное определение стоимости “ћ÷ может привести к занижению облагаемой базы. ѕри определении размера материальных расходов при списании сырь€ и материалов, используемых при производстве товаров дл€ целей нал-и€, примен€етс€ один из следующих методов оценки:

Ц     по стоимости единицы запасов;

Ц     по средней стоимости;

Ц     по стоимости первых по времени приобретений (‘»‘ќ);

Ц     по стоимости последних по времени приобретений (Ћ»‘ќ).

¬нереализационные доходы, полученные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшаютс€ на:

Ц     убытки прошлых налоговых периодов;

Ц     суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

Ц     потери от брака;

Ц     потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Ц     потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций.

ѕревышение фактических расходов над нормируемыми.  ак известно все затраты, производимые предпри€тием и св€занные с его производственной де€тельностью, учитываютс€ при расчете финансового результата его де€тельности. ƒл€ руководител€ неважно, включаютс€ они в расходы или нет в цел€х нал-и€. ≈му важно знать размер фактической прибыли и какими средствами он может располагать. ј дл€ исчислени€ облагаемой налогом прибыли валова€ прибыль увеличиваетс€ на разницу между фактическими расходами и нормируемой величиной по представительским, рекламным, командировочным и другим расходам в соответствии с законодательством.

ћетоды определени€ доходов и расходов. ќрганизации при исчислении налога на прибыль дл€ определени€ доходов и расходов имеют право использовать метод начислений или кассовый метод. ѕри этом, согласно положени€м Ќ  –‘, кассовый метод имеют право использовать организации, у которых за предыдущие четыре квартала средн€€ сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета Ќƒ— и налога с продаж не превысила 1млн. руб. за каждый квартал.

Ќал. база. Ќалоговой базой признаетс€ денежное выражение прибыли. ≈сли организаци€ осуществл€ет несколько видов де€тельности, которые облагаютс€ разными ставками, то нал. база исчисл€етс€ отдельно по каждому виду де€тельности. Ќал-ик ведет раздельный учет по операци€м, по которым предусмотрен отличный от общего пор€док учета прибыли и убытка. ƒоходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываютс€ исход€ из цены сделки с учетом положений ст.40 Ќ  –‘.

ƒл€ целей нал-и€ принимаетс€ цена товаров, работ, услуг, указанна€ сторонами сделки. —читаетс€, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Ќалоговые органы при осуществлении контрол€ за полнотой исчислени€ налогов вправе проверить правильность применени€ цен по сделкам в следующих случа€х:

1)  между взаимозависимыми лицами;

2)  по товарообменным (бартерным) операци€м;

3)  при совершении внешнеторговых сделок;

4)  при отклонении более чем на 20% в сторону повышени€ или понижени€ от уровн€ цен, примен€емых нал-иком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

¬ случа€х, когда цены, примен€емые сторонами сделки, отклон€ютс€ в сторону повышени€ или понижени€ более чем на 20% от рыночных цен идентичных товаров, н. орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, которые рассчитываютс€ по результатам сделки исход€ из рыночных цен.

≈сли невозможно установить рыночную цену ввиду отсутстви€ либо недоступности источников информации об этих ценах, дл€ их определени€ используетс€ метод цены последующей реализации. ѕри этом рыночна€ цена товаров, работ, услуг, реализуемых продавцом, рассчитываетс€ по формуле

–ыночна€ цена = ÷ена, по которой проданные товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродаже) - ќбычные в подобных случа€х затраты, понесенные перепродавцом при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных товаров (работ, услуг) - ќбычна€ дл€ данной сферы де€тельности прибыль перепродавца.

ѕри невозможности использовани€ метода цены последующей реализации примен€ют затратный метод, при котором рыночна€ цена товаров, работ, услуг определ€етс€ по формуле

–ыночна€ цена = ќбычные в подобных случа€х пр€мые и косвенные затраты на производство (приобретение) и реализацию товаров (работ, услуг), а также затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты + ќбычна€ дл€ данной сферы де€тельности прибыль.

ѕодсчет затрат дл€ целей определени€ рыночной цены отличаетс€ от подсчета затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. ѕри определении рыночной цены учитываютс€ как затраты, учитываемые при налогообложении, так и иные затраты. —ледует иметь в виду, что:

Ц     при исчислении налоговой базы не учитываютс€ доходы и расходы, относ€щиес€ к игорному бизнесу;

Ц     организации, примен€ющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относ€щиес€ к таким режимам.

Ќал. база определ€етс€ нарастающим итогом с начала н. периода. ¬ случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток - отрицательна€ разница между доходами и расходами, нал. база признаетс€ равной нулю.

”бытки, полученные организацией в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшают нал. базу текущего периода на всю сумму убытка или часть этой суммы при следующих услови€х:

1)  срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;

2)  совокупна€ сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы;

3)  если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производитс€ в той очередности, в которой они понесены;

4)  организаци€ об€зана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во врем€ которого она уменьшает нал. базу.

—тавки налога на прибыль. ѕредусмотрено несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода:

Ц     24% дл€ всех доходов, кроме указанных ниже. –аспределение по уровн€м бюджета может измен€тьс€ в период его формировани€ по решению законодательных органов власти. ¬ 2005г. в федеральный бюджет зачисл€етс€ 6,5%; в бюджеты субъектов –оссийской ‘едерации - 17,5% и законами субъектов –оссийской ‘едерации ставка может быть понижена дл€ отдельных категорий нал-иков, но не ниже чем 13,5%;

Ц     по доходам, полученным в виде дивидендов:

9% - от российских организаций российскими организаци€ми и физ. лицами - налоговыми резидентами –оссийской ‘едерации (ставка увеличена с 6 до 9% с 1 €нвар€ 2005г.); 15% - от российских организаций иностранными организаци€ми или российскими организаци€ми от иностранных организаций;

Ц     по операци€м с отдельными видами долговых об€зательств:

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигаци€м с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 €нвар€ 2007г.;

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 €нвар€ 2007г., по облигаци€м с ипотечным покрытием эмитированным до 1 €нвар€ 2007г.;

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигаци€м, эмитированным до 20 €нвар€ 1997г.

—тавка налога по прибыли, полученной Ѕанком –оссии от осуществлени€ де€тельности, св€занной с денежным обращением,- 0%. ѕри этом при6ыль, полученна€ от иной де€тельности, облагаетс€ налогом по ставке 24%.

ѕор€док исчислени€ налога и авансовых платежей. ѕри исчислении налога налоговым периодом признаетс€ календарный год, а отчетным Ц I квартал, полугодие и 9 мес€цев.

—умма налога определ€етс€ как соответствующа€ налоговой ставке процентна€ дол€ налоговой базы. ќна определ€етс€ нал-иком самосто€тельно. Ќалог на прибыль, подлежащий уплате по истечении н. периода, уплачиваетс€ не позднее 28 марта года, следующего за истекшим. «аконодательством предусмотрен следующий пор€док исчислени€ и уплаты платежей по налогу на прибыль:

Ц     ежемес€чные авансовые платежи исход€ из фактически полученной прибыли (уплата производитс€ не позднее 28-го числа мес€ца, следующего за отчетным периодом);

Ц     квартальный авансовый платеж исход€ из фактически полученной прибыли, с уплатой в бюджет в течение квартала ежемес€чных авансовых платежей, размер которых определ€етс€ расчетным путем;

Ц     только квартальные авансовые платежи исход€ из фактически полученной прибыли за отчетный период имеют право уплачивать бюджетные учреждени€, организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, иностранные организации, осуществл€ющие де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство и иные нал-ики согласно положени€м гл. 25 Ќ  –‘.

—умма ежемес€чного авансового платежа, подлежаща€ уплате в течение отчетного периода, равна одной трети фактически исчисленного квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

Ѕюджетные и другие некоммерческие организации уплачивают налог при осуществлении ими коммерческой де€тельности с суммы превышени€ доходов над расходами. “акие организации могут осуществл€ть де€тельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

ѕоложени€ми главы 25 Ќ  –‘ установлены особенности определени€ налогооблагаемой базы дл€ уплаты налога на прибыль страховыми организаци€ми, банками и другими кредитными учреждени€ми, св€занные с особым характером их де€тельности.

ќсобенности нал-и€ прибыли иностранных организаций. ѕри обложении налогом на прибыль иностранных организаций важное значение имеет нал. юрисдикци€ того или иного государства. Ётот вопрос решаетс€ на основе двух критериев - резидентства и территориальности. ѕервый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за ее пределами) подлежат обложению в этой стране. ” нерезидентов облагаютс€ только доходы, получаемые в этой стране.  ритерий территориальности основываетс€ на национальной принадлежности источника дохода. ќн устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на ее территории. ѕри этом любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаютс€ от налога в этой стране.

¬се доходы, получаемые иностранными организаци€ми от источников на территории –оссии, подраздел€ютс€ на доходы, получаемые от де€тельности через посто€нное представительство, и доходы, не св€занные с де€тельностью через посто€нное представительство.

ѕод посто€нным представительством дл€ целей нал-и€ понимаютс€ филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место де€тельности этой организации, через которое она регул€рно осуществл€ет предпринимательскую де€тельность на территории –оссийской ‘едерации, св€занную с:

Ц     пользованием недрами и использованием других природных ресурсов;

Ц     проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудовани€, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории –оссийской ‘едерации складов;

Ц     осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением прочей де€тельности.

Ќе ведет к образованию посто€нного представительства факт осуществлени€ на территории –оссийской ‘едерации де€тельности подготовительного и вспомогательного характера по хранению и демонстрации товаров до начала их поставки с целью переработки другими лицами; содержание посто€нного места де€тельности в цел€х подписани€ контрактов и сбора, распространени€ информации, изучени€ рынка товаров, если така€ де€тельность не €вл€етс€ основной дл€ организации.

ќбъект нал-и€. ќбъектами нал-и€ дл€ иностранных организаций, осуществл€ющих де€тельность через посто€нное представительство, признаютс€:

Ц     доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (при наличии у организации нескольких отделений, де€тельность которых приводит к образованию посто€нного представительства, нал. база рассчитываетс€ по каждому отделению; если же организаци€ осуществл€ет де€тельность через отделени€ в рамках единого технологического процесса, то налогооблагаема€ прибыль определ€етс€ в целом по группе таких отделений);

Ц     доход от владени€, пользовани€ и распор€жени€ имуществом посто€нного представительства за вычетом расходов, св€занных с получением доходов;

Ц     другие доходы от источников в –оссийской ‘едерации, относ€щиес€ к посто€нному представительству.

—ледующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не св€заны с ее предпринимательской де€тельностью в –оссийской ‘едерации, относ€тс€ к доходам от источников в –оссии и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода:

Ц     дивиденды;

Ц     процентный доход от долговых об€зательств любого вида; доходы, получаемые в результате распределени€ в пользу иностранных организаций прибыли или имущества;

Ц     доходы от использовани€ в –оссийской ‘едерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

Ц     доходы от международных перевозок;

Ц     доходы от реализации недвижимого имущества, наход€щегос€ на территории –оссийской ‘едерации;

иные аналогичные доходы.

Ќалоговые ставки в процентном выражении составл€ют:

Ц     24 % - на доходы организаций, осуществл€ющих свою де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство;

Ц     на доходы организаций, не св€занных с де€тельностью через посто€нное представительство: 10% - на доходы от использовани€, содержани€ или сдачи в аренду судов, самолетов или других транспортных средств в св€зи с осуществлением международных перевозок;

Ц     20% - с любых иных доходов.

Ќа доходы, полученные в виде дивидендов по операци€м с отдельными видами долговых об€зательств, распростран€ютс€ те же ставки, которые действуют и дл€ российских организаций.

—рок уплаты. »ностранные организации, осуществл€ющие де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в пор€дке, предусмотренном дл€ российских организаций.

»ностранные организации, имеющие отделени€ в –оссийской ‘едерации и не €вл€ющиес€ посто€нным представительством, предъ€вл€ют нал. декларацию в н. орган по месту нахождени€ этого отделени€ не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

”странение двойного нал-и€. ƒоходы, полученные российской организацией от источников за пределами –оссийской ‘едерации, учитываютс€ в общей сумме доходов при определении налоговой базы с учетом расходов, произведенных как на территории –оссии, так и за ее пределами. ѕри этом расходы, произведенные за границей, вычитаютс€ в пор€дке и размерах, установленных российским законодательством. —умма налога, уплаченна€ российской организацией за границей, засчитываетс€ при уплате этой организации налога в –оссии. ѕри этом засчитываема€ сумма не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в –оссии от доходов, полученных за границей.

Ќ. учет. — 1 €нвар€ 2002 г. организации об€заны вести н. учет, представл€ющий систему обобщени€ информации дл€ определени€ налоговой базы по налогу на основе первичных документов. —истема н. учета организуетс€ плательщиком самосто€тельно, и пор€док ее ведени€ отражаетс€ в учетной политике.

ƒанные н. учета должны отражать пор€док определени€ налогооблагаемой прибыли. ѕодтверждением данных н. учета €вл€ютс€:

1)        первичные учетные документы (включа€ справку бухгалтера);

2)        аналитические регистры н. учета;

3)        расчет налоговой базы.

‘ормы аналитических регистров должны содержать следующие реквизиты:

Ц     наименование регистра; период (дату) составлени€;

Ц     измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражени€х;

Ц     наименование хоз€йственных операций;

Ц     подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

јналитические регистры - это сводные формы систематизации данных н. учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требовани€ми Ќ  –‘, без отражени€ по счетам бухгалтерского учета.

јналитический учет должен раскрывать пор€док формировани€ налоговой базы.

–ассмотрим особенности реализации амортизируемого имущества в цел€х нал-и€.

ƒоход (убыток) от реализации амортизируемого имущества. ѕри реализации амортизируемого имущества доход (расход) определ€етс€ как разница между ценой реализации и ценой приобретени€, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. ѕоложительна€ разница признаетс€ прибылью и включаетс€ в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализаци€ имущества. ќтрицательна€ разница отражаетс€ в аналитическом учете как прочие расходы нал-ика, включаемые в цел€х нал-и€ в состав расходов будущих периодов. ≈жемес€чно равными дол€ми расходы будущих периодов включаютс€ в состав внереализационных расходов.  оличество мес€цев, в течение которых расходы будущих периодов будут переноситьс€ во внереализационные расходы, определ€етс€ как разница между количеством мес€цев срока полезного использовани€ имущества и количеством мес€цев его эксплуатации до момента его реализации, включа€ мес€ц, в котором имущество было реализовано.

3.2.                      ѕЋј“≈∆» «ј ѕќЋ№«ќ¬јЌ»≈ ѕ–»–ќƒЌџћ» –≈—”–—јћ»

3.2.1.         Ќалог на добычу полезных ископаемых

Ќалогообложение добычи полезных ископаемых регулируетс€ главой 26 Ќ  –‘ и ћетодическими рекомендаци€ми по применению главы 26 ЂЌалог на добычу полезных ископаемыхї Ќ. кодекса –оссийской ‘едерацииї, утвержденными приказом ћЌ— –оссии от 2 апрел€ 2002 г. єЅ√-3-21/170 с последующими изменени€ми и дополнени€ми.

ѕлательщики - организации и индивидуальные предприниматели, которые €вл€ютс€ пользовател€ми недр. Ќал-ики подлежат постановке на учет по месту нахождени€ участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешени€) на пользование участком недр.

ќбъект нал-и€:

Ц     полезные ископаемые, которые организаци€ добыла на участке, предоставленном ей в пользование;

Ц     полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов добывающего производства, если на подобную де€тельность необходимо получать отдельную лицензию.

Ќе облагаютс€ налогом:

Ц     общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им дл€ личного потреблени€;

Ц     геологические коллекционные материалы;

Ц     ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, пам€тники природы, пещеры и т.д.), которые должны иметь научное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение; полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предпри€ти€ и св€занных с ним перерабатывающих производств.

Ќал. база рассчитываетс€ как произведение количества и стоимости добытых полезных ископаемых.

ѕод термином Ђдобытые полезные ископаемыеї понимаетс€ продукци€, котора€ содержитс€ в добытом из недр (или отходов) сырье. Ёто перва€ продукци€, качество которой соответствует государственному стандарту –оссийской ‘едерации.

  полезным ископаемым, облагаемым налогом, относ€тс€: уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое сырье, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природна€, подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы. Ќал. база рассчитываетс€ по каждому из полезных ископаемых отдельно, а дл€ этого определ€ютс€ количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

ѕредусматриваютс€ два способа определени€ количества добытых полезных ископаемых: пр€мой и косвенный. ѕр€мой способ - использование измерительных средств и устройств. ѕри нем необходимо учитывать фактические потери полезных ископаемых.  освенный способ примен€етс€ в том случае, если количество нельз€ определить с помощью пр€мых измерителей. ≈го можно использовать только в том случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье.

—тоимость добытых полезных ископаемых нал-ик определ€ет самосто€тельно исход€ из цен реализации полезного ископаемого без Ќƒ— и акциза или из расчетной стоимости этого ископаемого с учетом затрат. ѕримен€€ первый метод, организаци€ должна уменьшить цену реализации на сумму расходов по доставке, в которую вход€т оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получател€, а также об€зательное страхование грузов. —юда же относ€тс€ и расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д.

≈сли стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исход€ из цен реализации, то беретс€ их расчетна€ стоимость. ¬ этом случае нал-ик учитывает материальные расходы, плату работникам, сумму начисленной амортизации и прочие затраты в соответствии с пор€дком исчислени€ налога на прибыль.

Ќал. ставка. ƒл€ каждого вида полезных ископаемых предусмотрена сво€ нал. ставка. —ама€ низка€ ставка - по калийным сол€м (3,8%), сама€ высока€ - по нефти и газовому конденсату (16,5%). Ќалог на добычу некоторых полезных ископаемых начисл€ют по ставке 0% т.е. фактически его не уплачивают. Ќапример, эта ставка примен€етс€ дл€ нормативных потерь, которые образуютс€ в результате добычи полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, используемых в лечебных и курортных цел€х (без права торговли), подземных вод, используемых в сельскохоз€йственных цел€х.

Ќал-ики, разрабатывающие месторождени€, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

ѕор€док исчислени€ и уплаты налога. —умма налога определ€етс€ плательщиком самосто€тельно исход€ из предусмотренных ставок и стоимости добытого полезного ископаемого, отдельно по каждому виду ископаемого.

”плата производитс€ ежеквартально с ежемес€чными авансовыми платежами, сумма которого определ€етс€ как 1/3 налога, уплаченного в предыдущем квартале. јвансовые платежи внос€тс€ не позднее последнего дн€ каждого мес€ца, а налог - не позднее последнего дн€ мес€ца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.2.2.         ѕлатежи за использование водных ресурсов

¬зимание платежей за использование водных ресурсов осуществл€етс€ на основе ¬одного кодекса –оссийской ‘едерации и разъ€сн€етс€ положени€ми »нструкции √Ќ— –оссии от 12 августа 1998г. є46 Ђќ пор€дке исчислени€ и внесени€ в бюджет платы за пользование водными объектамиї.

ѕлательщики - организации и предприниматели, непосредственно осуществл€ющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию в пор€дке, установленном законодательством –оссийской ‘едерации. ѕри заборе воды из водных объектов и сбросе сточных вод, попадающих в водные объекты, плательщиками €вл€ютс€ промышленные, транспортные, строительные, сельскохоз€йственные, жилищно-коммунальные и прочие организации и предприниматели.

ѕри пользовании водными объектами без изъ€ти€ воды и сброса сточных вод плательщиками налога €вл€ютс€ следующие организации и предприниматели:

Ц     осуществл€ющие эксплуатацию гидроэлектростанций;

Ц     занимающиес€ сплавом древесины в плотах и кошел€х;

Ц     использующие акваторию водных объектов дл€ добычи полезных ископаемых;

Ц     использующие акваторию водных объектов дл€ организованной рекреации, в том числе водного туризма, спорта и купани€;

Ц     занимающие акваторию водного объекта дл€ сто€нки плавательных средств.

ѕри передаче в аренду сооружений, технических средств или устройств, посредством которых осуществл€етс€ пользование водными объектами, плательщиками €вл€ютс€ лица, которым в соответствии с выданной лицензией предоставлено право пользовани€ водными объектами.

Ќе €вл€ютс€ плательщиками пользователи обособленными водными объектами (замкнутыми водоемами), не включенными в реестр водных объектов, осуществл€ющие пользование, не подлежащее лицензированию.

ќбъектом нал-и€ считаетс€ пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств в цел€х:

Ц     осуществлени€ забора воды дл€ производственных, технологических и собственных нужд, а также хоз€йственно-питьевых, бытовых, прочих нужд и дл€ реализации другим водопотребител€м;

Ц     удовлетворени€ потребности гидроэнергетики в воде как дл€ получени€ электроэнергии без изъ€ти€ водных ресурсов, так и забора воды дл€ технологических и прочих нужд, а также сброса воды;

Ц     использовани€ акватории водных объектов дл€ лесосплава, добычи полезных ископаемых, размещени€ плавательных средств, коммуникаций, проведени€ буровых, изыскательских и иных работ;

Ц     осуществлени€ сброса сточных вод, попадающих в водные объекты.

Ќе €вл€ютс€ объектом платы:

Ц     забор воды дл€ ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, дл€ рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

Ц     размещени€ плавательных средств, коммуникаций и других сооружений дл€ осуществлени€ де€тельности, св€занной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей природной среды;

Ц     осуществлени€ рекреации спортивной охоты и любительского рыболовства, организованной рекреации лечебными и оздоровительными учреждени€ми, наход€щимис€ в государственной и муниципальной собственности;

Ц     иное использование водных объектов.

ѕлатежна€ база определ€етс€ в зависимости от вида пользовани€ водными объектами как:

Ц     объем воды, забранной из водного объекта;

Ц     объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды (количество вырабатываемой электроэнергии, объем сплавл€емой в плотах и кошел€х древесины);

Ц     площадь акватории используемых водных объектов;

Ц     объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

—тавки платы устанавливаютс€ законодательными органами субъектов –оссийской ‘едерации по категори€м плательщиков в зависимости от вида пользовани€ водными объектами, состо€ни€ водных объектов и с учетом местных условий. ћинимальные и максимальные ставки платы утверждены постановлением ѕравительства –‘ от 22 но€бр€ 2001г. є826 Ђќб утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, мор€м и экономическим районамї. –азработаны три таблицы ставок платы за пользование водными объектами в цел€х забора воды и сброса сточных вод, дл€ целей гидроэнергетики и сплава древесины в плотах и кошел€х, за использование акватории поверхностных водных объектов.

ѕор€док исчислени€. —умма платы по итогам каждого отчетного периода определ€етс€ нал-иком самосто€тельно как произведение фактического объема забора и сброса сточных вод на установленную законом субъекта –оссийской ‘едерации ставку платы. ƒл€ лесосплава ставка платы устанавливаетс€ на каждые 100км сплава. —ледовательно сумма платы определ€етс€ в результате умножени€ объема сплавл€емой древесины на установленную законодательными органами субъектов –оссийской ‘едерации ставку платы и на рассто€ние сплава леса и делени€ полученного результата на 100.

ƒл€ плательщиков, осуществл€ющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств и т.д., ставки годовой платы устанавливаютс€ в тыс€чах руб. за 1км2 площади использовани€ акватории водных объектов. —умма платы определ€етс€ как произведение площади акватории используемых водных объектов на соответствующую ставку платы (календарный квартал), независимо от количества мес€цев использовани€ акватории водных объектов.

ƒл€ плательщиков налога устанавливаетс€ лимит водопотреблени€ и водоотведени€ расчетным путем исход€ из особенностей их вида де€тельности. ”становление этого показател€ производитс€ специальными уполномоченными государственными органами управлени€ использованием и охраной водного фонда. –асчет сверхлимитного забора или сброса воды производитс€ исход€ из фактического объема водопользовани€ и установленных мес€чных (годовых) лимитов.

”плата производитс€:

Ц     ежеквартально предпринимател€ми, малыми предпри€ти€ми и плательщиками, использующими акваторию водного объекта, - дл€ них отчетным периодом €вл€етс€ квартал;

Ц     ежемес€чно всеми остальными плательщиками - дл€ них отчетным периодом €вл€етс€ мес€ц.

¬несение плательщиком платы по итогам каждого отчетного периода производитс€ не позднее 20 календарных дней после истечени€ этого периода.

—умма платы за пользование водными объектами включаетс€ в себестоимость продукции (работ, услуг).

3.2.3.         ѕлата за землю

»спользование земли в –оссии платное. ‘ормами платы за землю €вл€ютс€: земельный налог, арендна€ плата, а также нормативна€ цена земли. ѕор€док исчислени€ и уплаты регламентируетс€ «емельным кодексом –оссийской ‘едерации, «аконом –‘ от 11 окт€бр€ 1991 г. є1738-1 и »нструкцией ћЌ— –оссии от 21 феврал€ 2000 г. є56 Ђѕо применению «акона –оссийской ‘едерации Ђќ плате за землюї.

ѕлательщиками земельного налога и арендной платы €вл€ютс€ предпри€ти€ и организации, а также граждане –оссийской ‘едерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земл€ в собственность, владение, пользование или в аренду на территории –оссии.

ќбъекты обложени€ земельным налогом и взимани€ арендной платы - земельные участки, предоставленные дл€ ведени€ личного подсобного хоз€йства, индивидуального жилищного строительства, предпринимательской де€тельности и иных целей.

—умма арендной платы и сроки уплаты указываютс€ в договоре на аренду земли, который заключаетс€ между арендатором и арендодателем.

«емельный налог взимаетс€ в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном пор€дке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включа€ площадь, зан€тую строени€ми, сооружени€ми, а также с земельных участков, необходимых дл€ содержани€ строений, сооружений. ≈сли земельный участок находитс€ в совместном пользовании, то налог уплачиваетс€ соразмерно доле пользователей.

Ћьготы. ќт уплаты налога освобождаютс€:

Ц     заповедники, национальные парки, ботанические сады; предпри€ти€, граждане, занимающиес€ традиционными промыслами;

Ц     научные организации, опытные, экспериментальные и другие учреждени€, работающие дл€ научных и учебных целей;

Ц     участники ¬ќ¬, инвалиды войны, труда, детства и т.д.

Ќе облагаютс€ земельным налогом:

Ц     земли, зан€тые полосой слежени€ вдоль √осударственной границы –оссийской ‘едерации, к которым относ€тс€ земельные полосы шириной 30-50м;

Ц     земли общего пользовани€ населенных пунктов и коммунальных хоз€йств;

Ц     граждане, впервые организующие кресть€нские хоз€йства, освобождаютс€ от уплаты налога в течение п€ти лет с момента предоставлени€ им земельных участков.

—тавки земельного налога утверждают местные органы государственной власти исход€ из средних ставок, установленных «аконом –‘ Ђќ плате за землюї, которые дифференцируютс€ от вида использовани€ земель. Ќа земли городского типа они устанавливаютс€ по экономическим зонам в рубл€х за 1м2. «а земли, зан€тые жилищным фондом всех форм собственности, личным подсобным хоз€йством, дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами, устанавливаютс€ более низкие ставки, чем на земли промышленности.

—ельскохоз€йственные земли подраздел€ютс€ на сельскохоз€йственные угодь€, пашни, сенокосы, пастбища. —тавка налога устанавливаетс€ в рубл€х за 1га площади. Ќапример, на сельскохоз€йственные угодь€ - 99,9руб. за 1га, а на пастбища - 15,62руб. за 1га.

ѕор€док исчислени€ и сроки уплаты. «емельный налог исчисл€етс€ непосредственно плательщиками ежегодно не позднее 1 июл€. ƒеклараци€ предоставл€етс€ в нал. инспекцию.

«емельный налог юридическими лицами и гражданами исчисл€етс€ исход€ из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок. ќн уплачиваетс€ равными дол€ми в два срока: не позднее 15 сент€бр€ и 15 но€бр€.

Ќормативна€ цена земли - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположени€, исход€ из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Ќормативна€ цена земли введена дл€ обеспечени€ экономического регулировани€ земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. ќна ежегодно определ€етс€ органами исполнительной власти субъектов –оссийской ‘едерации исход€ из предложений комитета по земельным ресурсам и землеустройству.

ѕри продаже в соответствии с правилами, установленными «емельным кодексом –оссийской ‘едерации, наход€щихс€ в государственной или муниципальной собственности участков земли собственникам расположенных на них объектов недвижимости установлена плата за землю в зависимости от численности населенного пункта: до 500тыс. человек - в размере от 3- до 10-кратной ставки земельного налога в рубл€х на единицу площади, от 500тыс. человек до 3млн. человек - от 5- до 17-кратной ставки земельного налога, свыше 3млн. человек - от 5- до 30-кратной ставки земельного налога. ѕри продаже земельного участка к его стоимости примен€етс€ поправочный коэффициент в размере от 0,7 до 1,3, учитывающий основной вид использовани€ расположенных на земельном участке объектов. —убъекты –оссийской ‘едерации имеют право устанавливать плату в пределах, определенных законодательством.

3.2.4.         ѕлатежи за пользование лесным фондом

—истема платежей за пользование лесным фондом включает арендную плату и лесные подати (плата за право пользовани€ лесным фондом).

јрендна€ плата. ѕринципы определени€ размеров арендной платы за участки лесного фонда и сроки ее внесени€ устанавливаютс€ органами власти субъектов –оссийской ‘едерации по согласованию с органами местного самоуправлени€.

Ћесные подати. ѕор€док исчислени€ и уплаты лесных податей разъ€сн€етс€ »нструкцией √Ќ— –оссии от 19 апрел€ 1994 г. є25 Ђќ пор€дке и сроках внесени€ платы за древесину, отпускаемую на корнюї.

ѕлательщики - лесопользователи, осуществл€ющие заготовку древесины в лесном фонде –оссийской ‘едерации, а также в лесных насаждени€х, не вход€щих в лесной фонд.

Ќе €вл€ютс€ плательщиками субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему нал-и€.

ќбъект обложени€ - объем древесины на корню, отпускаемой лесопользовател€м. ѕлата исчисл€етс€ владельцами лесного фонда (лесхозы, заповедники и другие формировани€) на основании ставок лесных податей при отводе лесосек и насаждений в рубку и указываетс€ в ведомости материально-денежной оценки лесосек и в лесорубочном билете (ордере). Ћесорубочный билет должен быть получен до начала работ по заготовке древесины. ”чет отпускаемой древесины на корню, в зависимости от способов рубок, производитс€ по площади, числу деревьев, назначенных в рубку, и по количеству заготовленных лесоматериалов. ≈сли фактически заготовленный материал превысил количество, указанное в лесорубочном билете, то производ€т перерасчет платежей.

ќснованием дл€ окончательных расчетов с лесопользовател€ми €вл€ютс€ лесорубочные билеты, акты освидетельствовани€ мест рубок, данные бухгалтерского учета и другие учетные документы.

—тавки. –азмеры лесных податей при отпуске древесины на корню рассчитываютс€ исход€ из ставок за 1м« отпускаемой древесины.  онкретные ставки и размеры лесных податей устанавливаютс€ органами местного самоуправлени€, но не ниже минимальных, которые устанавливаютс€ на основе ћетодических рекомендаций, утвержденных 1 феврал€ 1994г. —редн€€ ставка по –оссийской ‘едерации составила 20 руб. за 1м« заготовленной древесины.

—роки уплаты. ѕлата полностью вноситс€ в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд, в следующие сроки:

15 феврал€ - 15%, 15 марта - 10%, 15 апрел€ - 10%, 15 ма€ - 10%, 15 июн€ - 10%, 15 сент€бр€ - 15%, 15 но€бр€ - 15% , 15 декабр€ - 15%.

ѕри отпуске древесины до 500м« по каждому лесорубочному билету плата вноситс€ перед выпиской билета в полном объеме. ѕри досрочном окончании заготовки древесины лесопользователи внос€т плату в бюджет в п€тидневный срок после окончани€ заготовки. ѕри получении лесорубочных билетов после очередных сроков платы за древесину платежи внос€тс€ всей суммой по истекшим срокам в первый наступивший срок.

3.3.                      ЌјЋќ√ Ќј ƒќЅј¬Ћ≈ЌЌ”ё —“ќ»ћќ—“№

Ќалог на добавленную стоимость - разновидность косвенного налога на товары и услуги. Ќƒ— €вл€етс€ формой изъ€ти€ части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. ¬ насто€щее врем€ он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. ћноголетний опыт использовани€ Ќƒ— в зарубежных странах показал, что это один из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

¬ –оссии налог на добавленную стоимость был введен со 2 €нвар€ 1992г. «аконом –‘ от 6 декабр€ 1991г. Ђќ налоге на добавленную стоимостьї. ѕервоначально, в погоне за ростом доходов бюджета, ставки Ќƒ— были установлены на чрезвычайно высоком уровне. ¬ момент введени€ она была утверждена в размере 28%. ¬ последующие годы ставки Ќƒ— были снижены. ¬ насто€щее врем€ пор€док исчислени€ и уплаты налога в бюджет регулируетс€ положени€м главы 25 Ќ  –‘ и ћетодическими рекомендаци€ми по применению главы 21 ЂЌалог на добавленную стоимостьї Ќ. кодекса –оссийской ‘едерацииї, утвержденными приказом ћЌ— –оссии от 20 декабр€ 2000г. єЅ√-3-03/447.

ѕлательщиками Ќƒ— €вл€ютс€:

Ц     организации;

Ц     индивидуальные предприниматели;

Ц     лица, признаваемые нал-иками в св€зи с перемещением товаров через таможенную границу –оссии, определ€емые в соответствии с “аможенным кодексом –оссийской ‘едерации.

ќрганизации и индивидуальные предприниматели (если они не €вл€ютс€ нал-иками акцизов) могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих 3 мес€цев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в совокупности не превысила 1млн. руб. ќсвобождение предоставл€етс€ на 12 последовательных мес€цев, за исключением случа€, когда право на освобождение утрачивает силу после истечени€ указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговые органы письменное за€вление и документы, подтверждающие правомерность обращени€.

ќбъектом нал-и€ признаютс€ следующие операции:

Ц     реализаци€ товаров (работ, услуг) на территории –оссийской ‘едерации;

Ц     передача на территории –оссийской ‘едерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) дл€ собственных нужд, расходы на которые не принимаютс€ к вычету при исчислении налога на доходы организации;

Ц     выполнение строительно-монтажных работ дл€ собственного потреблени€;

Ц     ввоз товаров на таможенную территорию –оссийской ‘едерации.

ѕравильное определение объекта нал-и€ - одна из основных проблем при использовании Ќƒ—. ¬ажное значение при этом имеет четкое определение места реализации товаров (работ, услуг). ƒл€ вы€снени€ необходимости уплаты Ќƒ— требуетс€ установить, €вл€етс€ ли местом реализации товаров (работ, услуг) территори€ –оссийской ‘едерации.

—огласно действующему законодательству местом реализации товаров признаетс€ территори€ –оссийской ‘едерации, если:

Ц     товар находитс€ на российской территории и не отгружаетс€ и не транспортируетс€;

Ц     товар в момент начала отгрузки или транспортировки находитс€ на российской территории;

Ц     монтаж, установка или сборка товара осуществл€ютс€ на российской территории.

ќперации, не подлежащие налогообложению. Ќе подлежат налогообложению операции по реализации социально значимых товаров, работ, услуг, например:

Ц     реализаци€ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому ѕравительством –‘;

Ц     услуги по уходу за больными и престарелыми, по содержанию детей в дошкольных учреждени€х и аналогичные им;

Ц     услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутных);

Ц     услуги по предоставлению в пользование жилых помещений;

Ц     услуги в сфере образовани€, культуры и искусства;

Ц     иные операции в соответствии с налоговым законодательством.

≈сли нал-ик осуществл€ет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он об€зан вести их раздельный учет.

ƒействующим законодательством установлен перечень товаров, ввозимых на территорию –оссии и не подлежащих налогообложению:

1)        товары (а также сырье и комплектующие издели€ дл€ их производства), ввозимые в качестве безвозмездной помощи, за исключением подакцизных товаров, согласно постановлению ѕравительства –‘;

2)        материалы дл€ изготовлени€ медицинских препаратов согласно перечню ѕравительства –‘;

3)        художественные ценности, передаваемые в качестве дара;

4)        все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музе€ми по международному книгообмену, а также произведени€ кинематографии;

5)        продукци€, произведенна€ в результате хоз€йственной де€тельности российских организаций на земельных участках иностранных государств на основании международного договора;

6)        технологическое оборудование и комплектующие к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал;

7)        товары, предназначенные дл€ официального пользовани€ иностранных дипломатических лиц и приравненных к ним представительств.

ѕор€док исчислени€ Ќƒ—. —умма налога, подлежаща€ взносу в бюджет, определ€етс€ как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относитс€ на издержки производства и обращени€.

Ќал. база при реализации товаров (работ, услуг) определ€етс€ как их стоимость, исчисленна€ исход€ из цен, установленных ст. 40 Ќ  –‘. ѕри ввозе товаров на таможенную территорию –оссийской ‘едерации нал. база определ€етс€ как сумма:

1)        таможенной стоимости этих товаров;

2)        подлежащей уплате таможенной пошлины;

3)        подлежащей уплате акцизов.

Ќал. база увеличиваетс€ на суммы:

1)        авансовых или иных платежей, полученных в счет предсто€щих поставок товаров, выполненных работ или оказани€ услуг;

2)        в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначени€, в счет увеличени€ доходов либо иначе св€занных с оплатой реализованных товаров.

¬ цел€х правильного исчислени€ налога необходимо установить дату реализации товаров в зависимости от прин€той учетной политики. ƒл€ нал-иков, прин€вших в учетной политике дату возникновени€ н. об€зательства по мере отгрузки и по предъ€влению покупателю расчетных документов, датой реализации товаров считают день отгрузки товаров (выполнени€ работ, оказани€ услуг). ƒл€ нал-иков, прин€вших в учетной политике дату возникновени€ н. об€зательства по мере поступлени€ денежных средств, датой реализации считаетс€ день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

Ќалоговым периодом по Ќƒ— устанавливаетс€ календарный мес€ц, а дл€ нал-иков с ежемес€чными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1млн. руб., - квартал.

—тавки Ќƒ—:

0% при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно св€занных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории –оссии; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы –оссии при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) дл€ официального пользовани€ иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам дл€ детей по перечню, утвержденному ѕравительством –‘;

18% по остальным товарам (работам, услугам), включа€ подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

≈сли сумма налога должна определ€тьс€ расчетным путем, то нал. ставка определ€етс€ следующим образом:

Ц     по товарам, облагаемым по ставке 10%, - 10:110*100%;

Ц     по товарам, которые облагаютс€ по ставке 18%, - 18:118*100%.

ѕри реализации товаров, по которым примен€етс€ ставка 0%, нал-ик должен подтвердить обоснованность ее применени€, а также доказать право на получение налоговых вычетов. ƒл€ этого ему необходимо представить в н. орган следующие документы:

Ц     контракт на поставку товара;

Ц     выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупател€ на счет нал-ика в российском банке;

Ц     грузовую таможенную декларацию с отметками таможенных органов, осуществл€ющих выпуск товара в режиме экспорта;

Ц     копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории –оссии.

ƒокументы (их копии) представл€ютс€ нал-иками дл€ подтверждени€ обоснованности применени€ налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, счита€ с даты оформлени€ региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. ≈сли по истечении этого срока подтверждающие документы не представлены, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20%. ≈сли впоследствии нал-ик представит в налоговые органы документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату.

Ќалоговые вычеты. Ќал-ик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного исход€ из рассчитанной им налоговой базы, на установленные в соответствии с законодательством налоговые вычеты. ¬ычетам подлежат суммы налога:

1)        предъ€вленные нал-ику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг);

2)        предъ€вленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет, в случае возврата этих товаров или отказа от работ и услуг;

3)        уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

4)        исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предсто€щих поставок товаров (работ, услуг).

Ќалоговые вычеты производ€тс€ на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

¬се плательщики Ќƒ— должны составл€ть счета-фактуры при: совершении операций по реализации товаров. ќни €вл€ютс€ об€зательным документом дл€ всех плательщиков Ќƒ—. Ќа основании счетов-фактур осуществл€ютс€ расчеты Ќƒ— и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Ќал-ик об€зан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

—чета-фактуры введены как инструмент дополнительного контрол€ налоговых органов за политикой сбора Ќƒ— и используютс€ прежде всего дл€ встречных проверок нал-иков, дл€ вы€влени€ фактов уклонени€ от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъ€влени€ к возмещению сумм входного налога покупател€ми.

«аконодательством предусмотрен пор€док заполнени€ счетов-фактур. Ќеправильное заполнение или незаполнение хот€ бы одного реквизита может служить основанием неприн€ти€ работниками налоговой службы сумм Ќƒ— к вычету.

—умма налога, подлежаща€ уплате в бюджет, исчисл€етс€ по итогам каждого н. периода как уменьшенна€ на сумму налоговых вычетов обща€ сумма налога, исчисленна€ от налоговой базы. ≈сли сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению нал-ику.

”плата налога. ѕлательщики налога самосто€тельно определ€ют сумму на основе данных бухгалтерского учета и отчетности и прин€той учетной политики (определение выручки по мере отгрузки или по мере оплаты). ”плата производитс€:

Ц     ежемес€чно по итогам каждого н. периода исход€ из фактической реализации не позднее 20-го числа мес€ца, следующего за истекшим налоговым периодом;

Ц     поквартально нал-иками с ежемес€чными в течение квартала суммами выручки (без учета Ќƒ— и налога с продаж), не превышающими 1млн. руб., не позднее 20-го числа мес€ца, следующего за истекшим кварталом;

Ц     по товарам, ввозимым на территорию –оссийской ‘едерации, одновременно с уплатой таможенных платежей.

3.4.                      ј ÷»«џ

јкцизы - это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. —тавки акцизов устанавливаютс€ либо в процентах к стоимости товаров, либо в рубл€х за единицу измерени€. јкцизами облагаютс€, как правило, высокорентабельные товары дл€ изъ€ти€ в доход государственного бюджета полученной производител€ми сверхприбыли. ќни включаютс€ в структуру цены подакцизной продукции и во многом определ€ют ее уровень. ѕри выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необходимо удел€ть внимание не только фискальным возможност€м этого налога, но и уровню доходов населени€, потребл€ющего подакцизную продукцию. ѕри необоснованном завышении цен возможны различные негативные €влени€ (нелегальное производство подакцизной продукции, социальна€ напр€женность общества). ѕор€док исчислени€ и уплаты акцизов регламентируетс€ главой 22 Ќ  –‘ и ћетодическими рекомендаци€ми по применению главы 22 Ђјкцизыї, утвержденными приказом ћЌ— –оссии от 18 декабр€ 2000 г. єЅ√-3-03/440.

ѕлательщиками акциза €вл€ютс€ производ€щие (в том числе из давальческого сырь€) и реализующие подакцизные товары организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые нал-иками в св€зи с перемещением товаров через таможенную границу –оссийской ‘едерации, определ€емые в соответствии с “аможенным кодексом –оссийской ‘едерации.

ќбъектами нал-и€ признаютс€:

Ц     реализаци€ подакцизных товаров собственного производства (в том числе на безвозмездной основе, при натуральной оплате);

Ц     использование нефтепродуктов дл€ собственных нужд нал-иками, производ€щими их из собственного сырь€, осуществл€ющими оптовую или оптово-розничную торговлю нефтепродуктами;

Ц     реализаци€ алкогольной продукции с акцизных складов;

Ц     продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

Ц     ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию –оссии;

Ц     передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров дл€ дальнейшего производства неподакцизных товаров;

Ц     иные операции, предусмотренные законодательством.

ќсвобождаютс€ от нал-и€ операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории –оссийской ‘едерации, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации дл€ производства других подакцизных товаров иному структурному подразделению этой же организации, закачка природного газа в подземные хранилища и тому подобные операции в соответствии со ст. 183 Ќ  –‘.

¬ соответствии с действующим российским законодательством акцизами облагаютс€:

Ц                    спирт этиловый из всех видов сырь€, за исключением спирта конь€чного;

Ц     алкогольна€ продукци€ (водка, ликероводочные издели€, конь€ки, вина);

Ц     пиво;

Ц     табачные издели€;

Ц     легковые автомобили и мотоциклы;

Ц     бензин автомобильный;

Ц     дизельное топливо;

Ц     моторные масла дл€ дизельных и карбюраторных двигателей.

Ќал. база определ€етс€ отдельно по каждому виду подакцизного товара. ѕредусмотрено несколько механизмов ее определени€. ѕрименение того или иного механизма зависит от вида подакцизного товара и соответственно от того, какой вид налоговых ставок установлен в отношении этих товаров: специфический или адвалорный.

ѕри применении специфических налоговых ставок нал. база определ€етс€ как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).

ѕри применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта, когда нал. база определ€етс€:

а)   как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленна€ исход€ из цен, указанных сторонами сделки;

б)  как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленна€ исход€ из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исход€ из рыночных цен.

ѕри ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, нал. база определ€етс€ как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

¬ любом случае при применении того или иного механизма определени€ налоговой базы из нее исключаютс€ собственно акцизы, Ќƒ— и Ќ—ѕ.

Ќал. база увеличиваетс€ на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначени€ либо иначе св€занные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

ѕеречень подакцизной продукции и ставки акцизов неоднократно измен€лись. ¬ насто€щее врем€ перечень подакцизной продукции упор€дочен, он значительно сузилс€ и приближен к перечн€м подакцизных товаров, прин€тым в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой. —тавки акцизов установлены едиными на всей территории –оссии. ¬ последние годы они имеют устойчивую тенденцию к росту. Ќапример, ставки акцизов на алкогольную продукцию в 2004г. по сравнению с предыдущим годом возросли в среднем на 12-16руб., на бензин автомобильный - на 300руб.

Ќалогообложение алкогольной продукции имеет следующие особенности:

1)        при реализации нал-иками (производител€ми алкогольной продукции) алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, кроме собственных, налогообложение осуществл€етс€ по налоговым ставкам в отношении вин в размере 35% соответствующих налоговых ставок, в отношении остальной продукции - 20%;

2)        при реализации оптовыми организаци€ми с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в розничную торговлю налогообложение осуществл€етс€ по налоговым ставкам в отношении вин - 65% соответствующих налоговых ставок, в отношении остальной продукции - 80%;

3)        размер авансового платежа, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим об€зательной маркировке, устанавливаетс€ ѕравительством –‘ и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации предусмотрено создание акцизных складов. –ежим н. склада представл€ет собой форму н. контрол€, включающую организацию налоговых постов. ћеры н. контрол€ призваны охватить всю цепочку с момента окончани€ производства алкогольной продукции и до момента ее отгрузки покупател€м. ¬ период нахождени€ алкогольной продукции под действием режимов н. склада она не считаетс€ реализованной и в отношении ее не возникает об€зательство по уплате налога.

ѕор€док исчислени€ налога. —умма налога по подакцизным товарам исчисл€етс€ как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. ќбща€ сумма налога исчисл€етс€ по итогам каждого н. периода (мес€ц) по всем операци€м, дата реализации которых относитс€ к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих нал. базу. Ќал-ик об€зан вести раздельный учет по реализации товаров с разными ставками налога, иначе сумма налога определ€етс€ исход€ из максимальной из примен€емых ставок от единой налоговой базы. Ќапример, если нал-ик реализует разные виды пива (с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6% и свыше 8,6%) и не ведет отдельного учета по реализации, то все реализованное им пиво подлежит обложению исход€ из ставки 4руб. 60коп. за 1л.

—умма акцизов определ€етс€ плательщиком самосто€тельно. ѕри этом в расчетных документах она выдел€етс€ отдельной строкой. ”становлены жесткие сроки по внесению акцизов в бюджет в зависимости от даты реализации. ƒата реализации определ€етс€ как:

1)        день завершени€ действи€ режима н. склада - в отношении алкогольной продукции, реализованной с акцизного склада;

2)        день отгрузки (передачи) - в отношении остальных подакцизных товаров.

ѕо операци€м с нефтепродуктами, которые €вл€ютс€ объектом нал-и€, установлено следующее определение даты их получени€:

1)        дата оприходовани€ произведенных нефтепродуктов организаци€ми или индивидуальными предпринимател€ми, не имеющими свидетельства;

2)        день совершени€ соответствующей операции с нефтепродуктами организаци€ми или индивидуальными предпринимател€ми, имеющими свидетельство;

3)        дата подписани€ акта приема - передачи нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырь€.

ѕри вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме, экспорте за пределы территории –оссийской ‘едерации дл€ обоснованности освобождени€ от уплаты акциза и налоговых вычетов в н. орган в течение 180 дней со дн€ реализации предоставл€ютс€ следующие документы:

1)        контракт нал-ика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров;

2)        платежные документы, выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке;

3)        грузова€ таможенна€ деклараци€, товаросопроводительные документы с отметками российского таможенного органа о прохождении товара за пределы таможенной территории –оссийской ‘едерации и пограничных органов иностранных государств.

ќбща€ сумма налога уменьшаетс€ на следующие виды налоговых вычетов:

сумма налога, предъ€вленна€ продавцом и уплаченна€ покупателем при приобретении подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырь€ дл€ производства подакцизных товаров;

суммы авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим об€зательной маркировке;

сумма налога, уплаченна€ на территории –оссийской ‘едерации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырь€, использованного дл€ производства виноматериалов, в дальнейшем использованных дл€ производства алкогольной продукции. ѕри этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле

—=(ј* ):100%*ќ,

где — Ц сумма акциза, уплаченна€ по этиловому спирту, использованному дл€ производства вина;

†††††† ј Ц нал. ставка за 1л стопроцентного (безводного) этилового спирта;

††††††   Ц крепость вина;

†††††† ќ Ц объем реализованного вина.

—умма акциза, превышающа€ сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относитс€ за счет доходов, остающихс€ в распор€жении нал-ика после уплаты налога на прибыль организаций.

—умма акциза, подлежаща€ уплате в бюджет, исчисл€етс€ по итогам каждого н. периода. ≈е размер определ€етс€ как сумма акцизов, исчисленна€ по операци€м, признаваемым объектом нал-и€, уменьшенна€ на сумму налоговых вычетов. ≈сли сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачиваетс€. —умма превышени€ подлежит зачету в счет предсто€щих платежей.

”плата акциза при реализации подакцизных товаров производитс€ в следующие сроки:

1)        алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций исход€ из фактической реализации за истекший н. период - не позднее 25-го числа отчетного мес€ца по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного мес€ца, и не позднее 15-го числа следующего за отчетным мес€ца за реализацию продукции во второй половине отчетного мес€ца;

2)        по операци€м с нефтепродуктами - не позднее 25-го числа мес€ца, следующего за истекшим налоговым периодом. Ќо если нал-ик имеет свидетельство только на оптовую реализацию, то уплата акциза производитс€ не позднее 25-го числа второго мес€ца, следующего за истекшим налоговым периодом, а имеющий свидетельство на розничную реализацию - не позднее 10-го числа мес€ца, следующего за налоговым периодом;

3)        по операци€м с остальными подакцизными товарами - исход€ из фактической реализации, равными дол€ми не позднее 25-го числа мес€ца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго мес€ца, следующего за отчетным.

3.5.                      “јћќ∆≈ЌЌџ≈ ѕќЎЋ»Ќџ

ќсобое место в системе федеральных налогов занимают таможенные пошлины и таможенные сборы. ќни имеют огромное значение в экономической и финансовой политике государства. ѕосредством таможенных пошлин осуществл€ютс€ государственна€ торгова€ политика и регулирование внутреннего рынка товаров при его взаимосв€зи с мировым рынком.

“аможенные пошлины и сборы, по сути, €вл€ютс€ налогами, взимаемыми при пересечении товарами таможенной границы страны в ту или другую сторону.

ѕлательщиками €вл€ютс€ предпри€ти€, учреждени€, организации и граждане, перемещающие товары через таможенную границу –оссии (при ввозе и вывозе).

“аможенна€ пошлина - об€зательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию и €вл€ющийс€ неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза).

–азмер таможенной пошлины определ€етс€ таможенным тарифом, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной. ”плата таможенной пошлины носит об€зательный характер.

ѕравительством –‘ могут устанавливатьс€ следующие виды пошлин: сезонные и особые, которые подраздел€ютс€ на специальные, антидемпинговые и компенсационные.

—тавки пошлин и перечень облагаемых товаров устанавливаютс€ ѕравительством –‘. ѕримен€ютс€ следующие виды ставок пошлин:

Ц     адвалорные, начисл€емые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

Ц     специфические, начисл€емые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

Ц     комбинированные, сочетающие первые два вида.

¬ –оссийской ‘едерации ставки таможенных пошлин €вл€ютс€ едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, осуществл€ющих перемещение через таможенную границу –оссийской ‘едерации, видов сделок, за исключением случаев, предусмотренных «аконом –‘ Ђќ таможенном тарифеї.

—вод ставок таможенных пошлин называетс€ таможенным тарифом.

—тавки ввозных таможенных пошлин примен€ютс€ дифференцированно в зависимости от страны происхождени€ товара.

Ќе облагаютс€ ввозными таможенными пошлинами товары, происход€щие из государств - бывших республик ———–, с которыми заключены двусторонние соглашени€ о свободной торговле, - это јзербайджан, јрмени€, Ѕелорусси€, √рузи€,  азахстан,  иргизи€, ћолдави€, “аджикистан, “уркмени€, ”збекистан, ”краина.

“овары и транспортные средства, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлины в соответствии с «аконом –‘ от 21 ма€ 1993г. є5003-I Ђќ таможенном тарифеї с изменени€ми от 23 декабр€ 2003г.

ѕредназначение товаров определ€етс€ таможенным органом исход€ из за€влени€ физического лица, характера товаров, их количества, а также из частоты перемещени€ товаров через таможенную границу. Ѕез уплаты таможенных пошлин ввозитс€ товар (за исключением автомобилей) общей стоимостью не выше 65тыс. руб. и весом не более 50кг. ≈сли ввозимый товар превышает указанные параметры, но стоит не более 650тыс. руб. и весит не более 200кг, то в части превышени€ примен€етс€ ставка таможенной пошлины в размере 30% таможенной стоимости товара, но не менее 4 евро за 1кг. ƒалее примен€ютс€ ставки таможенных пошлин, которые предусмотрены дл€ участников внешнеэкономических отношений.

–азмер ставки таможенной пошлины при ввозе автомобилей зависит от срока с момента выпуска автомобил€, таможенной стоимости и рабочего объема двигател€. ‘изические лица, признанные беженцами или вынужденными переселенцами, при ввозе автомобилей пошлину не уплачивают.

ќпределение таможенной стоимости ввозимых товаров €вл€етс€ непростым делом. ќбычно используютс€ следующие методы.

ћетод по цене сделки с ввозимыми товарами. “аможенной стоимостью €вл€етс€ цена сделки, фактически уплаченна€ или подлежаща€ уплате за ввозимый товар на момент пересечени€ им таможенной границы. ¬ цену сделки включаютс€ следующие компоненты (если они не были включены ранее):

1)  расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию –оссийской ‘едерации;

2)  расходы, понесенные покупателем, такие как комиссионные и брокерские вознаграждени€, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки;

3)  соответствующа€ часть стоимости следующих товаров и услуг, которые пр€мо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене дл€ использовани€ в св€зи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров, сырь€, материалов и комплектующих изделий, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при изготовлении товаров, лицензионные и иные платежи за использование интеллектуальной собственности, которые покупатель должен пр€мо или косвенно осуществить в качестве услови€ продажи оцениваемых товаров. ѕомимо этого учитываетс€ величина части пр€мого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использовани€ оцениваемых товаров на территории –оссийской ‘едерации.

¬ р€де случаев этот метод примен€тьс€ не может. Ќапример, при существовании ограничени€ в отношении прав покупател€ на оцениваемый товар участники сделки €вл€ютс€ взаимозависимыми лицами, продажа и цена сделки завис€т от соблюдени€ условий, вли€ние которых невозможно учесть.

“огда примен€етс€ метод по цене сделки с идентичными товарами. ѕри определении партии, цена товаров которой будет приниматьс€ дл€ расчета таможенной стоимости ввозимого товара, необходимо соблюдать следующие услови€:

1)  товары проданы дл€ ввоза в –оссию;

2)  ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

3)  ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих услови€х.

≈сли услови€ ввоза отличаютс€, то декларант имеет право произвести корректировку цены с учетом различий и документально подтвердить таможенному органу. ѕри вы€влении более одной цены сделки по идентичным товарам дл€ определени€ таможенной стоимости ввозимых товаров примен€етс€ сама€ низка€ из них.

 огда невозможно использовать данный метод, примен€ют метод по цене сделки с однородными товарами. ѕор€док его применени€ аналогичен методу по цене сделки с идентичными товарами.

ѕри использовании метода на основе вычитани€ стоимости ввозимые товары должны продаватьс€ на территории –оссийской ‘едерации без изменени€ своего первоначального состо€ни€. «а основу беретс€ цена единицы идентичного или однородного товара, который продаетс€ наибольшей партией на территории –оссии не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемого товара. »з цены единицы товара вычитаютс€ следующие компоненты:

а)   расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в св€зи с продажей товаров в –оссии;

б)  суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в –оссийской ‘едерации в св€зи с ввозом или продажей товаров (например, налог на добавленную стоимость, акциз);

в)  обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

ћетод на основе сложени€ стоимости предусматривает расчет таможенной стоимости товара исход€ из фактических расходов, св€занных с его производством, транспортировкой до границы, погрузочными и разгрузочными работами, прибыли, обычно получаемой экспортером, и иных расходов, характерных дл€ аналогичных операций.

Ѕывают случаи, когда таможенна€ стоимость товара не поддаетс€ определению вышеуказанными методами. “огда примен€етс€ резервный метод. ƒекларанту таможенными органами предоставл€етс€ ценова€ информаци€, котора€ ложитс€ в основу расчетов. ѕо резервному методу в качестве основы могут быть использованы:

а)   цена товара на внутреннем рынке –оссийской ‘едерации;

б)  цена товара, поставл€емого из страны его вывоза в третьи страны;

в)  цена на внутреннем рынке –оссии на товары российского происхождени€;

г)   произвольно установленна€ или достоверно не подтвержденна€ цена товара.

ќпределение таможенной стоимости товара €вл€етс€ сложным моментом при исчислении размера пошлины.

ќсновным методом определени€ таможенной стоимости €вл€етс€ метод по цене сделки с ввозимыми товарами.  аждый последующий метод примен€етс€, если таможенна€ стоимость не может быть определена путем использовани€ предыдущего метода.

3.6.                      ≈ƒ»Ќџ… —ќ÷»јЋ№Ќџ… ЌјЋќ√

≈диный социальный налог (≈Ќ—) предназначен дл€ мобилизации средств обеспечени€ прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. ќн замен€ет совокупность действовавших ранее взносов в пенсионный, социальный фонды, фонд об€зательного медицинского страховани€ и фонд зан€тости. ¬ведение единого социального налога предусматривает:

Ц     единую нал. базу дл€ исчислени€ налога, суммы которого подлежат зачислению в соответствующие социальные внебюджетные фонды;

Ц     сохранение государственных внебюджетных социальных фондов (фонд зан€тости ликвидируетс€);

Ц     снижение платежей, перечисл€емых в фонды (тариф снижаетс€ с 38,5 до 35,6% от налоговой базы) с применением регрессивной шкалы нал-и€.

ѕлательщики налога подраздел€ютс€ на две категории:

1)лица, производ€щие выплаты физ. лицам:

Ц     организации,

Ц     индивидуальные предприниматели,

Ц     физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимател€ми;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты.

„лены кресть€нского (фермерского) хоз€йства приравниваютс€ к индивидуальным предпринимател€м. ≈сли нал-ик одновременно относитс€ к нескольким категори€м нал-иков, то он признаетс€ отдельным плательщиком по каждому основанию.

ќбъект нал-и€. ƒл€ плательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производ€щих выплаты физ. лицам, объектом нал-и€ признаютс€ выплаты и иные вознаграждени€, начисленные в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых €вл€етс€ выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. ƒл€ нал-иков - физ. лиц, производ€щих выплаты физ. лицам, объектом нал-и€ €вл€ютс€ выплаты и иные вознаграждени€, выплачиваемые этими нал-иками в пользу физ. лиц.

ƒл€ плательщиков, относ€щихс€ ко второй категории, объектом нал-и€ признаютс€ доходы от предпринимательской либо иной профессиональной де€тельности за вычетом расходов, св€занных с их извлечением.

Ќе относ€тс€ к объекту нал-и€ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых €вл€етс€ переход права собственности или имущественных прав, а также договоров, св€занных с передачей в пользование имущества.

«аконодательством предусмотрено, что не признаютс€ объектом нал-и€ выплаты и вознаграждени€, произведенные в пользу физ. лиц организаци€ми, если такие выплаты не относ€тс€ к расходам, уменьшающим нал. базу по налогу на прибыль, а у индивидуальных предпринимателей - не уменьшают нал. базу по налогу на доходы физ. лиц. Ќапример: суммы начисленных дивидендов; стоимость безвозмездно переданного имущества; премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначени€; суммы материальной помощи, предоставленной дл€ улучшени€ жилищных условий и иных социальных потребностей; единовременные пособи€, начисленные уход€щим на пенсию ветеранам труда; оплата проезда к месту работы и обратно и т.д. ≈сли трудовым договором будет предусмотрен определенный перечень выплат в пользу работников организации, то они будут входить в расходы при налогообложении прибыли и, следовательно, будут €вл€тьс€ объектом нал-и€ при исчислении ≈—Ќ.

Ќалогооблагаема€ база. ”читываютс€ любые доходы, начисленные в денежной или натуральной форме. Ќапример, полна€ или частична€ оплата товаров (работ, услуг), предназначенных дл€ физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питани€, отдыха, обучени€, в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страховани€. “ак, если работодатель производит оплату стоимости путевки за работника, то ее стоимость подлежит налогообложению. Ќеобходимо также учитывать, что выплаты произведенные в натуральной форме в виде товаров, пересчитываютс€ при расчете налоговой базы исход€ из рыночных цен этих товаров на день их выплаты.

Ћица, производ€щие выплаты физ. лицам, определ€ют нал. базу отдельно по каждому физическому лицу с начала н. периода по истечении каждого мес€ца нарастающим итогом.

ƒл€ нал-иков, относ€щихс€ ко второй категории, нал. база определ€етс€ как сумма доходов, полученных такими нал-иками за н. период от предпринимательской либо профессиональной де€тельности, за вычетом расходов, св€занных с их извлечением. —остав расходов, принимаемых к вычету в цел€х нал-и€ индивидуальных предпринимателей, определ€етс€ в пор€дке, аналогичном пор€дку определени€ расходов, установленных при исчислении налога на прибыль. ѕри невозможности установлени€ этих расходов примен€ютс€ нормативные затраты в процентах к сумме начисленного дохода в соответствии с утвержденной таблицей (например, создание литературных произведений - 20%, музыкальных Ц 40%).

¬ налогооблагаемую базу не включаютс€:

Ц     все виды установленных законодательством компенсационных выплат;

Ц     все виды государственных пособий, которые регламентированы актами федерального законодательства, законодательными актами субъектов –оссийской ‘едерации либо решени€ми представительных органов местного самоуправлени€. ѕособи€ в –оссийской ‘едерации €вл€ютс€ одной из форм социальной помощи и определ€ютс€ как регул€рные или единовременные выплаты из средств социального страховани€ или средств бюджетов всех уровней.  роме того, к государственным пособи€м, выплачиваемым в соответствии с законодательством –оссийской федерации, относ€тс€ пособи€, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета, например, трудовые пенсии, пособи€ по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемес€чное пособие по уходу за ребенком до достижени€ им возраста полутора лет, пособие по безработице;

Ц     единовременна€ материальна€ помощь, оказанна€ в св€зи со стихийными бедстви€ми или другими чрезвычайными обсто€тельствами в цел€х возмещени€ материального ущерба, причиненного физ. лицам, а также лицам пострадавшим от террористических актов, членам семьи умершего работника;

Ц     выплаты за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производ€тс€ не чаще одного раза в 3 мес€ца и не превышают 10000руб. в год;

Ц     суммы, выплачиваемые физ. лицам избирательными комисси€ми, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность, котора€ избираетс€ посредством пр€мых выборов по всем уровн€м власти;

Ц     иные виды выплат в соответствии с перечнем, установленным, законодательством.

Ћьготы. ќт уплаты налога освобождаютс€:

1)  организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100тыс. руб. на каждого работника, €вл€ющегос€ инвалидом I, II или III групп. ѕравомерность использовани€ этой льготы подтверждаетс€ при представлении в составе расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по единому социальному налогу списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждени€ медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установлени€ инвалидности на каждого инвалида);

2)  каждый работник общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных дл€ достижени€ культурно-оздоровительных меропри€тий и иной помощи инвалидам, если выплаты не превышают 100тыс. руб.

—тавки налога. —тавки налога определены законодательством и завис€т от категории плательщика и величины выплат с начала года на каждого работника. –азработаны четыре регрессивные шкалы ≈—Ќ. “ак, дл€ работодателей-организаций максимальна€ ставка ≈—Ќ составл€ет 35,6% (по выплатам до 100000руб.), а минимальна€ - 2% (по выплатам свыше 600000руб.). –ассмотрим, как зависит величина ставки налога от категории плательщика.

Ќапример, при выплате на каждого работника до 100000руб. ставки налога составл€ют:

Ц     дл€ работодателей-организаций (за исключением зан€тых в производстве сельскохоз€йственной продукции), индивидуальных предпринимателей, физ. лиц, производ€щих выплаты наемным работникам, - 35,6% (в том числе в федеральный бюджет - 28%, ‘—— –‘ - 4%, в ‘ќћ— - 3,6%);

Ц     дл€ работодателей-организаций, зан€тых в производстве сельскохоз€йственной продукции, родовых (семейных) общин малочисленных народов —евера и кресть€нских (фермерских) хоз€йств, производ€щих выплаты наемным работникам, - 26,1% (в том числе в федеральный бюджет - 20,6%, ‘—— –‘ - 2,9%, в ‘ќћ— - 2,6%);

Ц     дл€ нал-иков, не €вл€ющихс€ работодател€ми, но осуществл€ющих предпринимательскую де€тельность (за исключением адвокатов, оказывающих в соответствии с действующим законодательством бесплатные услуги физ. лицам), - 13,2% (в том числе в федеральный бюджет Ц 9,6%, в ‘ќћ— Ц 3,6%);

Ц     дл€ адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощь, - 10,6% (в том числе в федеральный бюджет - 7%, в ‘ќћ— - 3,6%).

  выплатам работника, которые не превышают 100тыс. руб., дл€ исчислени€ налога примен€етс€ максимальна€ ставка. ≈сли доход работника превышает 100тыс. руб., то нал. ставка понижаетс€. ѕри этом необходимо соблюдать следующее условие: на момент уплаты авансовых платежей по ≈—Ќ накопленна€ с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника должна составл€ть не менее 2500руб., умноженных на количество мес€цев, истекших в текущем налоговом периоде.

ѕри расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у нал-иков с численностью работников свыше 30 человек не учитываютс€ выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у нал-иков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

— 1 €нвар€ 2005 г. снижен размер ставок единого социального налога:

Ц     дл€ работодателей-организаций (за исключением зан€тых в производстве сельскохоз€йственной продукции), индивидуальных предпринимателей, физ. лиц, производ€щих выплаты наемным работникам, - 26% (в том числе в федеральный бюджет - 20%, в ‘—— –‘ - 3,2%, в ‘ќћ— - 2,8%);

Ц     дл€ работодателей-организаций, зан€тых в производстве сельскохоз€йственной продукции, родовых (семейных) общин малочисленных народов —евера и кресть€нских (фермерских) хоз€йств, производ€щих выплаты наемным работникам, - 20,0% (в том числе в федеральный бюджет - 15,8%, в ‘—— –‘ - 2,2%, в ‘ќћ— - 2,0%);

Ц     дл€ нал-иков, не €вл€ющихс€ работодател€ми, но осуществл€ющих предпринимательскую де€тельность (за исключением адвокатов, оказывающих в соответствии с действующим законодательством бесплатные услуги физ. лицам), - 10,0% (в том числе в федеральный бюджет - 7,3%, в ‘ќћ— - 2,7%);

Ц     дл€ адвокатов - 8,0% (в том числе в федеральный бюджет - 5,3%, в ‘ќћ— - 2,7%).

 роме того, изменены минимальные и максимальные величины доходов разр€дов, на которые подраздел€етс€ нал. база: до: 280тыс. руб., с 280001руб. до 600000руб. и свыше 600000руб.

ѕор€док исчислени€ и уплаты налога. Ќалоговым периодом признаетс€ календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 мес€цев календарного года.

—умма налога исчисл€етс€ нал-иком по каждому работнику отдельно и определ€етс€ как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (отдельно в отношении каждого фонда). ѕри условии выполнени€ требований дл€ применени€ понижающих ставок производитс€ расчет суммы налога в зависимости от того, к каким уровн€м регрессивной шкалы относитс€ налогооблагаема€ база, т.е.:

Ц     до 100тыс. руб.;

Ц     от 100001руб. до 300000руб.;

Ц     от 300001руб. до 600000руб.;

Ц     свыше 600000руб.

— 1 €нвар€ 2003г. отменены особенности нал-и€ единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных граждан, т.е. налогообложение данной категории граждан должно производитьс€ в общеустановленном пор€дке. Ёто св€зано с введением в действие “рудового кодекса –оссийской ‘едерации, согласно которому законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, распростран€ютс€ на всех работников, заключавших трудовой договор с работодателем. »ностранные организации, осуществл€ющие свою де€тельность в российской ‘едерации, вне зависимости от того, начисл€ютс€ ли выплаты в пользу иностранных, российских граждан, за границей или на территории –оссии, об€заны уплачивать ≈—Ќ. ќб€занность по уплате налога исполн€етс€ в валюте российской ‘едерации. »ностранными организаци€ми, а также физ. лицами, не €вл€ющимис€ налоговыми резидентами –оссийской ‘едерации, об€занность по уплате налога может исполн€тьс€ в иностранной валюте. ¬ случае если выплата заработной платы сотруднику - иностранному гражданину производитс€ в иностранной валюте, а уплата налога производитс€ в рубл€х, то следует использовать курс данной валюты на день начислени€ выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

”плата налога. ¬ течение отчетного периода по итогам каждого календарного мес€ца нал-ик производит исчисление ежемес€чных авансовых платежей исход€ из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала н. периода до окончани€ соответствующего календарного мес€ца, и ставки налога. —умма ежемес€чного авансового платежа по налогу, подлежаща€ уплате за отчетный период, определ€етс€ с учетом ранее уплаченных сумм ежемес€чных авансовых платежей. Ќал-ик уплачивает ежемес€чные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа следующего мес€ца.

ѕо окончании отчетного периода нал-ик представл€ет в налоговые органы по месту постановки на учет расчет по ≈—Ќ не позднее 20-го числа мес€ца, следующего за отчетным периодом. Ќал. деклараци€ представл€етс€ не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

«аконодательством определены особенности уплаты авансовых платежей индивидуальными предпринимател€ми. ќни уплачивают авансовые платежи в следующие сроки:

Ц     за €нварь - июнь - не позднее 15 июл€ текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

Ц     за июль - сент€брь - не позднее 15 окт€бр€ текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

Ц     за окт€брь - декабрь - не позднее 15 €нвар€ следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

–асчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате предпринимателем, производитс€ налоговыми органами исход€ из налоговой базы данного нал-ика за предыдущий период и ставок налога. ѕо итогам н. периода он самосто€тельно исчисл€ет величину ≈—Ќ исход€ из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, св€занных с их извлечением, и соответствующих ставок.

3.7.                      —Ѕќ–џ «ј ѕќЋ№«ќ¬јЌ»≈ ќЅЏ≈ “јћ» ∆»¬ќ“Ќќ√ќ ћ»–ј » ¬ќƒЌџ’ Ѕ»ќЋќ√»„≈— »’ –≈—”–—ќ¬

—боры за пользование объектами животного мира производились на основе положений ‘едерального закона от 24 апрел€ 1995г. є52≠‘« Ђќ животном миреї. — 1 €нвар€ 2004г. действует глава 25є Ќ. кодекса –оссийской ‘едерации Ђ—боры за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсовї, котора€ определ€ет плательщиков сбора, пор€док исчислени€ и сроки уплаты сборов. —боры относ€тс€ к федеральным налогам и сборам и об€зательны дл€ уплаты на всей территории –оссии.

ѕлательщиками сборов признаютс€ организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые подраздел€ютс€ на две группы в зависимости от вида используемых объектов:

1)  за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относ€щихс€ к объектам водных биологических ресурсов, при условии об€зательности получени€ лицензии;

2)  за пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе –оссийской ‘едерации и в исключительной экономической зоне –оссийской ‘едерации, а также в јзовском,  аспийском, Ѕаренцевом мор€х и в районах архипелага Ўпицберген при условии об€зательности получени€ лицензии.

ќбъекты обложени€. «аконодательством разработаны перечни видов животных, биологических ресурсов и отдельно выделена группа млеко питающих, т.е. объекты нал-и€ объединены в три группы. ƒл€ первой группы плательщиков объектом нал-и€ €вл€етс€ перечень первой группы объектов, например: овцебык, медведи, олени, лоси, косули, соболь, выдра, европейска€ норка, куница, глухарь, фазан, тетерев и т.д. ¬ перечень объектов нал-и€ дл€ второй группы плательщиков вход€т как втора€ группа объектов обложени€, так и перва€.  о второй группе относ€тс€ различные виды рыб, крабов, креветок   третьей группе - морские млекопитающие: китообразные, белухи, котик, тюлень, морж, нерпа и т.д.

Ќе признаютс€ объектами обложени€ объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществл€етс€ дл€ удовлетворени€ личных нужд представител€ми коренных малочисленных народов —евера, —ибири и ƒальнего ¬остока, и лицами, посто€нно проживающими в этих местах, дл€ которых охота и рыболовство €вл€ютс€ основой существовани€. Ёто право распростран€етс€ на количество или объем ресурсов, определ€емых лимитом или квотами на вылов (добычу) каждого вида ресурсов, которые устанавливаютс€ органами исполнительной власти субъектов –оссийской ‘едерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

—тавки. –азработаны три таблицы ставок сбора дл€ каждой группы объекта обложени€. —тавки дифференцированы по видам используемого ресурса и выражены в рубл€х. ƒл€ объектов животного мира установлена ставка в рубл€х за одно животное. Ќаибольша€ ставка установлена за изъ€тие овцебыка - 15тыс. руб. ѕри изъ€тии из животного мира медвед€ бурого ставка сбора составит 6тыс. руб., лос€ - 1,5тыс. руб., собол€ - 120руб., европейской норки - 30руб., глухар€ - 100руб.

—тавки сбора по второй группе объектов обложени€ установлены в рубл€х за 1т. ќни дифференцированы не только по видам ресурсов, но и по водным бассейнам (ƒальневосточный, —еверный, Ѕалтийский, јзово-„ерноморский). ƒл€ одного вида ресурса установлены различные ставки сбора, например: за вылов трески в водах ƒальневосточного и Ѕалтийского бассейнов размер сбора составит 3тыс. руб. за 1т, а в водах —еверного бассейна - 5тыс. руб. Ќаибольшие ставки сбора установлены за лов крабов - от 9тыс. руб. до 100тыс. руб. в зависимости от района промысла и разновидности крабов.

—тавки сбора по третьей группе объектов обложени€ установлены в рубл€х за одно млекопитающее. «а улов одного китообразного (за исключением белухи) ставка равна 30тыс. руб., белухи - 3тыс. руб., морского котика - 800руб.

—тавка сбора установлена в размере 0 руб. в случае, если пользование объектом животного мира осуществл€етс€ в следующих цел€х:

Ц     охраны здоровь€ населени€, устранени€ угрозы дл€ жизни человека, предохранени€ от заболеваний животных, регулировани€ состава объектов животного мира;

Ц     изучени€ запасов и промышленной экспертизы, в научных цел€х в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации.

—тавки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов дл€ градо- и поселкообразующих российских рыбохоз€йственных организаций (по перечню, утвержденному ѕравительством –‘) устанавливаютс€ в размере 15% от предусмотренных в разработанных таблицах.

√радо- и поселкообразующими российскими рыбохоз€йственными организаци€ми признаютс€ организации, где численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составл€ет не менее половины соответствующего населенного пункта и которые функционируют на 1 €нвар€ 2002г. не менее п€ти лет. “акое определение дано в цел€х нал-и€ дл€ применени€ понижающего коэффициента при исчислении размера сбора. —оздаютс€ услови€ дл€ жизнеобеспечени€ населенных пунктов, которые были основаны при посредстве государственных структур и в экономических интересах страны.

ѕор€док исчислени€ и сроки уплаты сборов. —умма сбора определ€етс€ как произведение соответствующего количества облагаемых объектов животного мира и ставки сбора, установленной дл€ данного вида ресурса.

ѕлательщики первой группы, использующие объекты животного мира, сумму сбора уплачивают при получении лицензии. ѕлательщики второй группы сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регул€рных взносов. —умма разового взноса определ€етс€ как дол€ исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. ”плата разового взноса происходит при получении лицензии. ќставша€с€ сумма сбора уплачиваетс€ равными дол€ми в виде регул€рных взносов в течение всего срока действи€ лицензии ежемес€чно не позднее 20-го числа.

ƒл€ контрол€ за полнотой и своевременностью уплаты сборов органы, выдающие лицензии, об€заны не позднее 5-го числа каждого мес€ца представл€ть в налоговые органы по месту своего учета сведени€ о выданных лицензи€х (разрешени€х), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведени€ о сроках уплаты.

ќрганизации и индивидуальные предприниматели по истечении срока действи€ лицензии вправе обратитьс€ в н. орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензи€м.

— 1 €нвар€ 2005г. ‘едеральным законом от 02 но€бр€ 2004г. є127-‘« вводитс€ в действие глава 25≥ Ќ  Ђ√осударственна€ пошлинаї. ¬ этой главе дано пон€тие государственной пошлины как сбора, взимаемого с физ. и юридических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправлени€, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных законодательством, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждени€ми –оссийской ‘едерации. —тавки налога едины на всей территории страны, их размер зависит от вида совершаемых действий. ƒл€ отдельных категорий плательщиков предусмотрены льготы.

4.                                   –≈√»ќЌјЋ№Ќџ≈ » ћ≈—“Ќџ≈ ЌјЋќ√» » —Ѕќ–џ

4.1.                      ЌјЋќ√ Ќј »ћ”ў≈—“¬ќ ќ–√јЌ»«ј÷»…

— по€влением различных форм собственности и экономического соперничества между ними возникла необходимость взимани€ налогов не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое пр€мым или косвенным образом способствует росту доходов предпри€ти€.  роме этого, с введением налога на имущество организаций создаетс€ стимул дл€ освобождени€ от излишнего, неиспользуемого имущества и по€вилс€ один из наиболее крупных и стабильных источников доходов региональных бюджетов, поскольку величина налога не зависит от результатов финансово-хоз€йственной де€тельности организации. Ёта тенденци€ соответствует мировой практике развити€ системы нал-и€. ƒо 1 €нвар€ 2004г. пор€док исчислени€ и уплаты налога регулировалс€ «аконом –‘ от 13 декабр€ 1991г. є2030-I ЂO налоге на имущество предпри€тийї и »нструкцией √Ќ— –оссии от 8 июн€ 1995г. є33 Ђќ пор€дке исчислени€ и уплаты в бюджет налога на имущество предпри€тийї.

— 1 €нвар€ 2004г. введена в действие глава 30 Ќ. кодекса –оссийской ‘едерации ЂO налоге на имущество организацийї, котора€ внесла изменени€ в пор€док определени€ объектов нал-и€, расчет облагаемой базы; значительно сократилс€ перечень организаций и объектов имущества, не облагаемых налогом. ƒанный налог относитс€ к региональным налогам и сборам. ѕоэтому законодательные органы каждого субъекта –оссийской ‘едерации об€заны прин€ть закон, который определ€ет отдельные элементы налога в рамках полномочий, предоставленных федеральным законодательством.

ѕлательщики налога. »ми признаютс€:

1)  российские организации;

2)  иностранные организации, осуществл€ющие де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории –оссии, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне –оссийской ‘едерации.

“аким образом, с 1 €нвар€ 2004г. плательщиками налога на имущество станов€тс€:

Ц     Ѕанк –оссии и его учреждени€;

Ц     бюджетные учреждени€ и организации;

Ц     органы законодательной и исполнительной власти, органы местного самоуправлени€;

Ц     ѕенсионный фонд –‘, ‘онд социального страховани€ –‘, ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€.

Ќе €вл€ютс€ плательщиками налога организации, которые ведут н. учет в соответствии со специальными налоговыми режимами.   ним относ€тс€: единый сельскохоз€йственный налог, упрощенна€ система нал-и€, система в виде единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности (в отношении имущества, относ€щегос€ к этому виду де€тельности), система нал-и€ при выполнении соглашений о разделе продукции.

ќбъектом нал-и€ дл€ российских и иностранных организаций, осуществл€ющих де€тельность через посто€нное представительство, признаетс€ движимое и недвижимое имущество (включа€ имущество, переданное во временное владение, пользование, распор€жение или доверительное управление, внесенное в совместную де€тельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с пор€дком ведени€ бухгалтерского учета. ѕланом счетов бухгалтерского учета финансово-хоз€йственной де€тельности организаций и »нструкцией по его применению, утвержденной приказом ћинфина –оссии от 31 окт€бр€ 2000г. є94н, установлено, что прин€тые к бухгалтерскому учету основные средства отражаютс€ по дебету балансового счета 01 Ђќсновные средстваї. ¬ св€зи с определением объекта нал-и€ и пор€дка ведени€ бухгалтерского учета возникают вопросы по определению имущества, которое €вл€етс€ объектом обложени€.

–ассмотрим подробнее пор€док отражени€ этого имущества на счетах бухгалтерского учета. ќблагаемые объекты учитываютс€ не только по дебету 01 счета Ђќсновные средстваї, а также по дебету счета 03 Ђƒоходные вложени€ в материальные ценностиї. Ќапример, имущество, которое организации сдают в аренду или лизинг без права выкупа.

ѕри передаче объектов основных средств в доверительное управление их остаточна€ стоимость отражаетс€ по дебету счета 79 Ђ¬нутрихоз€йственные расчетыї, субсчет Ђ–асчеты по договору доверительного управлени€ имуществомї, не как объекты основных средств. ¬ качестве объекта основных средств данное имущество будет отражатьс€ на счете 01 у доверительного управл€ющего на отдельном балансе. ќднако в «аконе –‘ Ђќ налоге на имущество предпри€тийї отмечено, что основные средства, переданные в доверительное управление, €вл€ютс€ объектом нал-и€ у учредител€ доверительного управлени€.

ѕри передаче объектов основных средств в качестве вклада в простое товарищество (в совместную де€тельность) переданное имущество отражаетс€ по остаточной стоимости по дебету счета 58 Ђ‘. вложени€ї, субсчет Ђ¬клады по договору простого товариществаї. ј в качестве объекта основных средств данное имущество будет отражатьс€ на отдельном балансе у участника совместной де€тельности, которому поручено ведение бухгалтерского учета по договору простого товарищества.

Ќе признаютс€ объектами нал-и€ земельные участки и иные† объекты природопользовани€, имущество, принадлежащее на праве хоз€йственного ведени€ или оперативного управлени€ федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военна€ или приравненна€ к ней служба, используемое этими органами дл€ нужд обороны, обеспечени€ безопасности и охраны правопор€дка в –оссийской ‘едерации.

ќпределение налогооблагаемой базы. ƒл€ целей нал-и€ определ€етс€ среднегодова€ стоимость имущества, признаваемого объектом нал-и€. »мущество учитываетс€ по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным пор€дком ведени€ бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. ≈сли дл€ отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов дл€ целей нал-и€ определ€етс€ как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисл€емой по установленным нормам амортизационных отчислений дл€ целей бухгалтерского учета в конце каждого н. (отчетного) периода.

—реднегодова€ стоимость определ€етс€ как частное от делени€ суммы, полученной в результате сложени€ величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого мес€ца н. (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом мес€ца, на количество мес€цев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Ќал. база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществл€ющих де€тельность в –оссии через посто€нные представительства, принимаетс€ равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состо€нию на 1 €нвар€ года, €вл€ющегос€ налоговым периодом. ”полномоченные органы и специализированные организации, осуществл€ющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества об€заны сообщать в н. орган по месту нахождени€ объектов сведени€ об их инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дн€ оценки или переоценки.

ѕри определении налоговой базы необходимо учитывать место нахождени€ имущества и установленные ставки налога. ќна определ€етс€ отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождени€ организации, каждого обособленного подразделени€, имеющего отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, наход€щегос€ вне места нахождени€ организации и обособленного подразделени€, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

—тавка налога. —тавка налога на имущество юридических лиц устанавливаетс€ законами субъектов –оссийской ‘едерации. Ќо она не может превышать 2,2%. ”станавливать нал. ставку дл€ отдельных организаций не разрешаетс€. «аконодательством допускаетс€ ее дифференцирование по отдельным категори€м плательщиков и имущества.

Ќалоговые льготы. ѕо налогу на имущество организаций налоговые льготы устанавливаютс€ федеральным законодательством. ќни распростран€ютс€ в основном на то имущество, которое используетс€ по пр€мому назначению дл€ осуществлени€ основных функций организаций, а именно:

Ц     организации и учреждени€ уголовно-исправительной системы ћинистерства юстиции –оссийской ‘едерации;

Ц     религиозные организации;

Ц     общероссийские общественные организации инвалидов;

Ц     производство фармацевтической продукции;

Ц     объекты, признаваемые пам€тниками истории и культуры федерального значени€;

Ц     железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользовани€, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи;

Ц     имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

Ц     имущество государственных научных центров;

Ц     иное имущество согласно законодательству.

ƒо 1 €нвар€ 2006г. федеральным законодательством предоставлены льготы в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируетс€ за счет средств бюджетов субъектов российской ‘едерации и (или) местных бюджетов, объектов социально- культурной сферы, используемых дл€ нужд культуры и искусства, образовани€, физической культуры и спорта, здравоохранени€ и социального обеспечени€.

«аконодательные органы субъектов российской ‘едерации имеют право расширить перечень налоговых льгот.

ѕор€док исчислени€ налога. Ќалоговым периодом определен год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие, дев€ть мес€цев. «аконодательный орган субъекта –оссийской ‘едерации вправе не устанавливать отчетные периоды. ¬ этом случае поступлени€ в региональный бюджет будут осуществл€тьс€ один раз в год после окончани€ н. периода, что может привести к дефициту бюджета в течение календарного года. ѕоэтому вр€д ли законодательные органы регионов воспользуютс€ этим правом.

—умма налога исчисл€етс€ нал-иками самосто€тельно исход€ из фактической среднегодовой стоимости имущества (с учетом льгот) и ставки налога. —умма налога, подлежаща€ уплате в бюджет по итогам н. периода, определ€етс€ с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

—умма авансового платежа по налогу исчисл€етс€ по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведени€ соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. ¬ отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществл€ющих де€тельность через посто€нное представительство, сумма авансового платежа исчисл€етс€ по истечении отчетного периода как одна четверта€ инвентаризационной стоимости объекта на 1 €нвар€ года, €вл€ющегос€ налоговым периодом, умноженна€ на соответствующую нал. ставку.

—роки уплаты. Ќалог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате в пор€дке и сроки, которые устанавливаютс€ законами субъектов –оссийской ‘едерации. Ќал-ики представл€ют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончани€ соответствующего отчетного периода, а нал. декларацию по итогам н. периода -† не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ќалоговые расчеты и деклараци€ представл€ютс€ в налоговые органы по месту нахождени€ объекта недвижимого имущества.

Ќалог и авансовые платежи российских организаций подлежат уплате в бюджет по месту нахождени€ имущества. »ностранные организации, осуществл€ющие де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет в налоговых органах. ≈сли иностранные организации не осуществл€ют де€тельность через посто€нные представительства, то налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождени€ имущества.

4.2.                      ”ѕ–ќў≈ЌЌјя —»—“≈ћј ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я

”прощенна€ система нал-и€ была введена «аконом –‘ от 29 декабр€ 1995г. є 222-‘« Ђќб упрощенной системе нал-и€, учета и отчетности дл€ субъектов малого предпринимательстваї. ÷ель ее введени€ - создание более благопри€тных экономических условий дл€ де€тельности организаций малого бизнеса. Ќыне действующа€ система вступила в действие с 1 €нвар€ 2003г. Ќар€ду с уже существующей тенденцией снижени€ количества уплачиваемых налогов расширилс€ круг плательщиков, введены принципиально новые положени€ по пор€дку исчислени€ налога. ѕор€док исчислени€ и уплаты налога регламентируетс€ положени€ми главы 26≤ Ќ. кодекса –оссийской ‘едерации.

”прощенна€ система нал-и€ €вл€етс€ специальным налоговым режимом. ќна примен€етс€ организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми нар€ду с общей системой нал-и€. ѕереход или возврат от одной системы к другой осуществл€етс€ на добровольной основе.

ѕрименение упрощенной системы нал-и€ организаци€ми предусматривает замену уплаты налога на прибыль, Ќƒ—, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисл€емого по результатам хоз€йственной, де€тельности организаций за н. период.

ѕрименение упрощенной системы нал-и€ индивидуальными предпринимател€ми предусматривает замену уплаты налога на доходы физ. лиц (по доходам, полученным от осуществлени€ предпринимательской де€тельности) и вышеуказанных налогов уплатой единого налога, исчисл€емого по результатам хоз€йственной де€тельности за н. период.

—охран€етс€ обычный пор€док уплаты страховых взносов на об€зательное пенсионное страхование. »ные налоги организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми, примен€ющими упрощенную систему нал-и€, уплачиваютс€ в соответствии с общим режимом нал-и€.

ќрганизации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему нал-и€ при следующих услови€х:

1)  по итогам 9 мес€цев того года, в котором организаци€ подает за€вление о переходе, доход от реализации не должен превышать 11млн. руб. (без налога на добавленную стоимость). ƒл€ индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской де€тельности, дл€ перехода на упрощенную систему не установлено;

2)  в уставном капитале дол€ других организации составл€ет не более 25%;

3)  средн€€ численность работников за н. период не превышает 100 человек;

4)  остаточна€ стоимость основных средств и нематериальных активов, наход€щихс€ в собственности организации, не превышает 100млн. руб. ќстаточна€ стоимость имущества определ€етс€ на 1-е число мес€ца, в котором нал-ик подает за€вление о переходе на применение упрощенной системы нал-и€.

ќграничени€ по применению упрощенной системы установлены и на определенные виды де€тельности. Ќе вправе ее примен€ть:

Ц     организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

Ц     банки и страховщики;

Ц     негосударственные пенсионные фонды;

Ц     инвестиционные фонды;

Ц     ломбарды;

Ц     профессиональные участники рынка ценных бумаг;

Ц     организации и индивидуальные предприниматели, занимающиес€ игорным бизнесом и (или) €вл€ющиес€ участниками соглашений о разделе продукции, занимающиес€ производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

Ц     нотариусы, занимающиес€ частной практикой.

«а€вление о переходе на упрощенную систему нал-и€ подают с 1 окт€бр€ по 30 но€бр€ года, предшествующего году, с начала которого нал-ики переход€т на эту систему по месту своего нахождени€.

≈сли по итогам н. (отчетного) периода доход нал-ика превысит 15млн. руб. или остаточна€ стоимость основных средств и нематериальных активов - 100млн. руб., то нал-ик об€зан перейти на общий режим нал-и€ с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

ќбъектом нал-и€ признаютс€ доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. ¬ыбор объекта осуществл€етс€ нал-иком самосто€тельно. ƒоходы и расходы признаютс€ по методу оплаты. –асходы на приобретение основных средств имеют свои особенности:

1)  средства, приобретенные в период применени€ упрощенной системы нал-и€, принимаютс€ в расходы в момент ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты;

2)  если средства приобретены до перехода на упрощенную систему нал-и€, то остаточна€ стоимость основных средств включаетс€ в расходы на приобретение в зависимости от срока их полезного использовани€:

Ц     срок полезного использовани€ до 3 лет - в течение одного года применени€ упрощенной системы нал-и€;

Ц     срок полезного использовани€ от 3 до 15 лет - в течение первого года - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости, третьего года - 20% стоимости;

Ц     срок полезного использовани€ свыше 15 лет - в течение 10 лет равными дол€ми от стоимости основных средств.

ѕри этом в течение н. периода расходы принимаютс€ по отчетным периодам равными дол€ми.

Ќалоговые ставки:

Ц     6% - от дохода;

Ц     15% - от дохода, уменьшенного на величину расходов.

ѕор€док исчислени€ и уплаты. Ќалог исчисл€етс€ как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Ќал-ики, которые примен€ют в качестве объекта нал-и€ доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1% от доходов, если исчисленна€ в общем пор€дке сумма налога по итогам н. периода меньше минимального либо когда отсутствует нал. база. ¬ этом случае они вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем пор€дке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Ќал-ики также имеют право уменьшить нал. базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых примен€лась упрощенна€ система нал-и€ в пор€дке, предусмотренном дл€ общей системы нал-и€.

Ќал-ики, которые примен€ют в качестве объекта нал-и€ доходы, имеют право уменьшить сумму налога на сумму фактически уплаченных страховых взносов на об€зательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% от суммы налога.

”плата единого налога производитс€ не позднее срока подачи налоговых деклараций: по итогам года - 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного квартала Ц 25-го числа мес€ца, следующего за кварталом.

ƒл€ организаций и индивидуальных предпринимателей, примен€ющих упрощенную систему нал-и€, действуют пор€док ведени€ кассовых операций и представлени€ статистической отчетности. ќни об€заны вести н. учет показателей своей де€тельности, необходимых дл€ исчислени€ налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

4.3.                      ≈ƒ»Ќџ… ЌјЋќ√ Ќј ¬ћ≈Ќ≈ЌЌџ… ƒќ’ќƒ ƒЋя ќ“ƒ≈Ћ№Ќџ’ ¬»ƒќ¬ ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»

—истема нал-и€ в виде единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности €вл€етс€ специальным налоговым режимом, примен€емым нал-иком в об€зательном пор€дке. ѕор€док исчислени€ и уплаты регулируетс€ положени€ми главы 26≥ Ќ  –‘ и ћетодическими рекомендаци€ми по применению этой главы, утвержденными приказом ћЌ— –оссии от 10 декабр€ 2002г. єЅ√3-22/707, которые нос€т рекомендательный характер и предназначены дл€ использовани€ работниками налоговых органов. ќднако знание требований контролирующих органов позвол€ет избежать разногласий при исчислении налогов. Ќалог вводитс€ в действие законами субъектов –оссийской ‘едерации, которые определ€ют его элементы в пределах своей компетенции.

—истема нал-и€ в виде единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности примен€етс€ в отношении следующих видов де€тельности:

Ц     оказание бытовых услуг;

Ц     оказание ветеринарных услуг;

Ц     оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

Ц     розничной торговли, осуществл€емой через магазины с площадью торгового зала не более 150м≤, палатки, лотки и другие объекты организации торговли;

Ц     оказание услуг общественного питани€, осуществл€емых при использовании зала площадью не более 150м≤;

Ц     оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществл€емых предпринимател€ми и организаци€ми, использующими автомобили в количестве не более 20.

ѕри этом надо учитывать, что ограничени€ по площади торгового зала или зала обслуживани€ посетителей должны соблюдатьс€ по каждому объекту организации торговли и общественного питани€. ≈сли хоть по одному объекту будет превышение указанных размеров, то нал-ик не вправе примен€ть данную систему нал-и€.

”плата организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми единого налога предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов исход€ из общеустановленной системы нал-и€, а именно налога на прибыль (дл€ индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физ. лиц), Ќƒ—, налога на имущество организаций и единого социального налога.

—охран€етс€ обычный пор€док исчислени€ и уплаты страховых взносов на об€зательное пенсионное страхование. Ќал-ики об€заны соблюдать пор€док ведени€ расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации. ѕри осуществлении нескольких видов де€тельности, подлежащих налогообложению единым налогом, и иных видов предпринимательской де€тельности нал-ик об€зан вести раздельный учет имущества, об€зательств и хоз€йственных операций в отношении каждого вида де€тельности.

ќсновные пон€ти€, используемые при исчислении единого налога на вмененный доход:

вмененный доход - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно вли€ющих на получение дохода;

базова€ доходность - условна€ мес€чна€ доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показател€, характеризующего определенный вид предпринимательской де€тельности;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень вли€ни€ того или иного фактора на результат предпринимательской де€тельности, а именно:

 1 - учитывает совокупность особенностей ведени€ предпринимательской де€тельности в различных муниципальных образовани€х (в зависимости от места расположени€) и определ€етс€ как отношение значени€ кадастровой стоимости земли по месту осуществлени€ де€тельности нал-ика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной государственным земельным кадастром дл€ данного вида де€тельности;

 2† - учитывает прочие особенности ведени€ предпринимательской де€тельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, врем€ работы, величину доходов и иные особенности;

 3 - коэффициент- дефл€тор, соответствующий индексу изменени€ потребительских цен на товары (работы, услуги) в –оссийской ‘едерации.

ќбъект нал-и€ и нал. база. ќбъектом нал-и€ дл€ применени€ единого налога признаетс€ вмененный доход нал-ика.

ѕри исчислении налоговой базы используетс€ следующа€ формула:

¬ƒ=(Ѕƒ„(N1+N2+N3)„ 1 „ 2 „ 3),

гд円 ¬ƒ - величина вмененного дохода;

Ѕƒ - значение базовой доходности, котора€ установлена дл€ определенного вида де€тельности и €вл€етс€ одинаковой дл€ применени€ на всей территории –оссийской ‘едерации;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид де€тельности, в каждом мес€це н. периода;

 1,  2,  3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Ќал. база рассчитываетс€ как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской де€тельности и величины физического показател€, характеризующего данный вид де€тельности. Ѕазова€ доходность корректируетс€ на коэффициенты  1,  2,  3. «начени€ коэффициента  2 определ€ютс€ субъектом –оссийской ‘едерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

¬ случае изменени€ в течение н. периода величины физического показател€ нал-ик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того мес€ца, в котором это изменение имело место.

¬новь зарегистрированные нал-ики исчисл€ют нал. базу за н. период исход€ из полных мес€цев начина€ с мес€ца, следующего за мес€цем их государственной регистрации.

Ќ. период - квартал.

Ќал. ставка - 15%.

ѕор€док исчислени€ единого налога на вмененный доход. Ќалог исчисл€етс€ нал-иком по итогам каждого н. периода по ставке 15% вмененного дохода по формуле

≈Ќ=¬ƒ„15%,

где ¬ƒ - вмененный доход за н. период.

ѕри этом сумма налога, исчисленна€ за н. период, уменьшаетс€ (но не более чем на 50%) на сумму уплаченных за этот н. период страховых взносов при выплате вознаграждений своим работникам, зан€тым в тех сферах де€тельности, по которым уплачиваетс€ единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателем за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в полном размере). ¬ цел€х исчислени€ единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную нал-иком, превышающую за полный календарный мес€ц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством –оссийской ‘едерации. Ќа 1 €нвар€ 2004г. его величина составл€ет 400руб.

—роки уплаты. ”плата налога производитс€ по итогам н. периода не позднее 25-го числа первого мес€ца, следующего за налоговым периодом.

Ќал. деклараци€ по итогам н. периода представл€етс€ в налоговые органы не позднее 20-го числа первого мес€ца следующего н. периода.



4.4.                      “–јЌ—ѕќ–“Ќџ… ЌјЋќ√

— 1 €нвар€ 2003г. отменен налог на пользователей автомобильных дорог. ¬место налога с владельцев транспортных средств введен транспортный налог. ¬озможно, в ближайшее врем€ вместо налога на пользователей автодорог введут дорожный налог, который предусмотрен частью первой Ќ  –‘. ѕор€док исчислени€ и уплаты регулируетс€ положени€ми главы 28 Ќ  –‘ и законодательными актами субъектов –оссийской ‘едерации. ѕриказом ћЌ— –оссии от 9 апрел€ 2003г. єЅ√-3-21/177 утверждены ћетодические рекомендации по применению главы 28 Ђ“ранспортный налогї, которые нос€т разъ€снительный характер.

Ќал-ики - лица, на которых в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом нал-и€. ≈сли транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо, передано им на основании доверенности на право владени€ и распор€жени€ транспортным средством до момента опубликовани€ закона о транспортном налоге (до 1 августа 2002г.), то плательщиком €вл€етс€ лицо, указанное в доверенности.

ќбъект нал-и€.   ним относ€тс€ автомобили, мотоциклы, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, кроме указанных в п. 2 ст. 358 Ќ  –‘.

Ќал. база определ€етс€:

1)  в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигател€ в лошадиных силах;

2)  в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, дл€ которых определ€етс€ валова€ вместимость, - как валова€ вместимость в регистровых тоннах;

3)  по иным водным и воздушным транспортным средствам - как единица транспортного средства.

Ќ. период - год.

Ќалоговые ставки устанавливаютс€ законами субъектов –‘ в зависимости от мощности двигател€ или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1л. с. мощности двигател€, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства. Ќалоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов –‘ не более чем в 5 раз по сравнению со ставками, установленными федеральным законодательством. —тавки, установленные федеральным законом, приведены в ст. 361 Ќ  –‘.

ѕор€док исчислени€ налога. Ќал-ики, €вл€ющиес€ организаци€ми, исчисл€ют налог самосто€тельно. —умма налога, подлежаща€ уплате физ. лицами, исчисл€етс€ налоговыми органами на основании сведений органов, осуществл€ющих регистрацию транспортных средств на территории –‘. —умма налога исчисл€етс€ по каждому транспортному средству как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. ≈сли транспортное средство зарегистрировано или сн€то с учета в течение н. периода, то сумма налога исчисл€етс€ с учетом коэффициента, определ€емого как отношение числа полных мес€цев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на нал-ика, к числу мес€цев в налоговом периоде (12 мес€цев). ѕри этом мес€ц регистрации, а также мес€ц сн€ти€ транспортного средства с регистрации принимаютс€ за полный мес€ц.

≈сли в течение н. периода измен€лась мощность транспортного средства (например, замена двигател€), то налог исчисл€етс€ с учетом изменений и мес€ца такого изменени€.

ѕо транспортным средствам, которые наход€тс€ в розыске, при наличии подтверждающих документов налог не исчисл€етс€. ѕри их возвращении владельцу исчисление налога производитс€ с учетом количества мес€цев, в течение которых транспортное средство находилось во владении нал-ика.

”плата налога производитс€ по месту нахождени€ транспортных средств в пор€дке и сроки, установленные законами субъектов –‘. «аконодательными актами субъектов –‘ могут устанавливатьс€ авансовые платежи дл€ плательщиков - юридических лиц. ¬еличина их может определ€тьс€, например, в размере Љ от суммы платежа за н. период. Ёто позволит обеспечить регул€рные поступлени€ в региональный бюджет и равномерно распределить нал. нагрузку в течение н. периода. ќрганизации представл€ют в н. орган по месту вхождени€ транспортных средств нал. декларацию.

Ќал-ику, €вл€ющемус€ физ. лицом, налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручаетс€ налоговым органом не позднее 1 июн€ года н. периода. ≈сли физическое лицо отнесено законом субъекта –‘ о транспортном налоге к льготной категории, то необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготу по данному налогу.

4.5.                      ЌјЋќ√ Ќј »√ќ–Ќџ… Ѕ»«Ќ≈—

ѕлательщиками налога на игорный бизнес признаютс€ организации и индивидуальные предприниматели, осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность в сфере игорного бизнеса.

ќбъекты нал-и€.   ним относ€тс€:

1)  игровой стол;

2)  игровой автомат;

3)  касса тотализатора;

4)  касса букмекерской конторы.

Ќал-ик об€зан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве нал-ика каждый объект нал-и€ не позднее чем за два рабочих дн€ до даты установки каждого объекта и в такие же сроки сообщать об установке новых объектов или выбытии ранее действовавших.

Ќал. база определ€етс€ отдельно по каждому объекту нал-и€ как общее количество соответствующих объектов нал-и€.

—тавки налога устанавливаютс€ законами субъектов –‘ в следующих пределах:

1)  за один игровой стол - от 25000 до 125000руб.;

2)  за один игровой автомат - от 1500 до 7500руб.;

3)  за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000руб.

¬ случае если ставки налогов не определены законами субъектов –‘, то примен€етс€ нижний предел ставок, установленных федеральным законодательством.

Ќ. период - календарный мес€ц.

ѕор€док исчислени€ налога. —умма налога исчисл€етс€ нал-иком самосто€тельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту нал-и€, и ставки налога. ¬ случае если игровой стол имеет более одного игрового пол€, ставка налога по указанному игровому столу увеличиваетс€ кратно количеству игровых полей. ѕри установке нового объекта нал-и€ до 15-го числа текущего н. периода сумма налога исчисл€етс€ как за полный мес€ц, а после 15-го числа - исход€ из одной второй ставки налога. ѕри выбытии объекта нал-и€ до 15-го числа текущего н. периода сумма налога исчисл€етс€ исход€ из одной второй ставки, установленной дл€ этого объекта, а после 15-го числа - исход€ из ставки налога.

ѕор€док и сроки уплаты. Ќал. деклараци€ представл€етс€ в н. орган не позднее 20-го числа мес€ца, следующего за истекшим налоговым периодом. ”плата производитс€ не позднее срока, установленного дл€ подачи декларации.



5.                                   ЌјЋќ√» — ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷

5.1.                      ЌјЋќ√ Ќј ƒќ’ќƒџ ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷

ѕлательщики налога:

Ц     физические лица, €вл€ющиес€ налоговыми резидентами –‘;

Ц     физические лица, не €вл€ющиес€ резидентами –‘, но получающие доходы от источников, расположенных в –оссии.

ќбъект нал-и€:

Ц     дл€ резидентов - доход, полученный от источников на территории и за пределами –оссии;

Ц     дл€ лиц, не €вл€ющихс€ резидентами, - доход, полученный только от источников на территории –оссии.

  доходам от источников в –оссии, в частности, относ€тс€:

Ц     дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или иностранными организаци€ми в св€зи с де€тельностью их представительств в –оссии;

Ц     страховые выплаты при наступлении страхового случа€;

Ц     доходы, полученные от использовани€ авторских или иных смежных прав;

Ц     доходы, полученные от использовани€ любых транспортных средств;

Ц     доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требовани€ к российским или иностранным организаци€м (если ее де€тельность осуществл€етс€ через посто€нное представительство);

Ц     иные доходы, получаемые нал-иком в результате осуществлени€ им де€тельности в –‘.

Ќал. база. ѕри определении налоговой базы нал-ика учитываютс€ все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распор€жение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. ѕор€док расчет налога на доходы физ. лиц:

—овокупный доход:

в денежном, натуральном выражении;

материальна€ выгода

(-) ƒоходы, не подлежащие налогообложению = Ќал. база (-) ¬ычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) = —умма, облагаема€ налогом „ —тавка налога = —умма налога, подлежаща€ уплате в бюджет

–ассмотрим особенности определени€ налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.   оплате труда в натуральной форме относитс€ оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией дл€ этих целей, а также в виде выполн€емых в интересах нал-ика работ и оказываемых услуг. ¬ случае оплаты труда в натуральной форме нал. база определ€етс€ как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам. ¬ данном случае сумма налога на доходы физ. лиц удерживаетс€ налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. ѕри этом удерживаема€ сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. ќстальна€ часть налога будет удерживатьс€ в последующие мес€цы.

  доходам нал-ика, полученным в виде материальной выгоды, относ€тс€:

Ц     материальна€ выгода, полученна€ от приобретени€ товаров (работ, услуг) у физ. лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, €вл€ющихс€ взаимозависимыми по отношению к нал-ику;

Ц     материальна€ выгода в виде экономии на процентах за пользование нал-иком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

Ц     материальна€ выгода, полученна€ от приобретени€ ценных бумаг.

ќпределение размера материальной выгоды, полученной нал-иком от приобретени€ товаров, рассчитываетс€ исход€ из разницы цен по приобретенным товарам взаимозависимыми лицами и реализованных сторонним покупател€м.

–асчет материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, проводитс€ в следующем пор€дке.

1.   ќпредел€етс€ сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исход€ из трех четвертых ставки рефинансировани€, установленной ÷ентральным банком –оссии, по рублевым средствам (9% - по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте) по формуле

—1=«с„ѕцб„ƒ/365 или 366 дн.,

где† —1 - сумма процентной платы исход€ из трех четвертых действующей ставки рефинансировани€ ÷ентрального банка –‘ на дату выдачи средств;

«с - сумма заемных (кредитных) средств, наход€щихс€ в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

ѕцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансировани€ на дату получени€ рублевых заемных средств;

ƒ - количество дней нахождени€ заемных средств в пользовании нал-ика со дн€ выдачи займа (кредита) до дн€ уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2.   »з суммы процентной платы —1 вычитаетс€ сумма процентной платы, внесенной согласно услови€м договора займа (кредита) Ц —2. —умма процентной платы рассчитываетс€ с учетом пор€дка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Ќал. база определ€етс€ в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитани€ (ћв):

—1-—2=ћв.

ѕри получении нал-иком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретени€ ценных бумаг, нал. база определ€етс€ как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов нал-ика на их приобретение. »счисление и уплата налога происход€т при покупке таких ценных бумаг. ≈сли материальна€ выгода получена от приобретени€ ценных бумаг у других физ. лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производ€тс€ на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства нал-ика на территории –оссийской ‘едерации в сроки, установленные законодательством.

  доходам от источников в –оссии относ€тс€ дивиденды, выплачиваемые налоговым агентом физическому лицу-резиденту –‘ и физическому лицу, которое не признаетс€ резидентом –оссии. ≈сли источником дохода €вл€етс€ российска€ организаци€, то она признаетс€ налоговым агентом и определ€ет сумму налога отдельно по каждому нал-ику с учетом законодательно установленных ставок.

Ќал-ики, получающие дивиденды от источников за пределами –оссии, вправе уменьшить сумму налога на исчисленную и уплаченную по месту нахождени€ источника, если с этим иностранным государством заключен международный договор об избежании двойного нал-и€.

Ќал. база определ€етс€ отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

ƒл€ доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, нал. база определ€етс€ как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. ≈сли сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажетс€ больше суммы доходов, то нал. база принимаетс€ равной нулю.

ƒл€ доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, при определении налоговой базы вычеты не примен€ютс€.

Ќе подлежат налогообложению доходы иностранных граждан:

Ц     глав и персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;

Ц     сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Ќе подлежат налогообложению следующие виды доходов физ. лиц:

Ц     государственные пособи€, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровь€, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегос€ натурального довольстви€ и т.д.);

Ц     государственные пенсии; вознаграждени€ донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

Ц     суммы единовременной материальной помощи в св€зи со стихийными бедстви€ми или другими чрезвычайными обсто€тельствами; гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном пор€дке благотворительными организаци€ми;

Ц     суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодател€ми за счет собственных средств, остающихс€ после нал-и€, и средств фонда социального страховани€;

Ц     суммы, уплаченные работодател€ми за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей;

Ц     стипендии учащихс€, аспирантов, студентов;

Ц     доходы, полученные от продажи выращенной в личных подсобных хоз€йствах, расположенных на территории –‘, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

Ц     доходы, получаемые от физ. лиц в пор€дке наследовани€ или дарени€;

Ц     доходы от подарков, призов, материальной помощи в св€зи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000руб.;

Ц     иные доходы в соответствии со ст. 217 Ќ  –‘.

Ќал. база уменьшаетс€ на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

¬ычеты представл€ют собой суммы расходов гражданина и уменьшают базу обложени€. —реди вычетов особое место занимает льгота в виде необлагаемого минимума дохода.

ЂЌеоблагаемый минимумї бывает индивидуальным, т.е. характеризующим установленный государственный норматив расходов, предназначенный дл€ удовлетворени€ необходимых текущих потребностей самого гражданина, а также семейным - на детей. ќн может предоставл€тьс€ двум€ способами:

1)  фиксированным - ежемес€чный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленной государством нормативной величины (3000руб. или 500руб.) независимо от размера этого дохода;

2)  регрессивно-накопительным - ежемес€чный вычет установленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (дл€ всех работающих, дл€ детей в зависимости от возраста).

¬ –‘ законодательством предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

ЂЌеоблагаемый минимумї (стандартные вычеты) предоставл€етс€ гражданам по за€влени€м по месту их работы. ≈сли нал-ик работает в нескольких местах, то право выбора предоставл€етс€ ему. ¬се остальные вычеты предоставл€ютс€ только при подачи декларации о доходах.

Ќалоговые ставки:

Ц     13% - в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

Ц     30% - в отношении доходов, получаемых физ. лицами, не €вл€ющимис€ налоговыми резидентами –‘;

Ц     35% - в отношении доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных на меропри€ти€х, проводимых в цел€х рекламы, страховых выплат по договорам добровольного страховани€, суммы экономии на процентах при получении нал-иками заемных средств;

Ц     9% - в отношении доходов от долевого участи€ в де€тельности организаций, полученных в виде дивидендов;

Ц     9% - в отношении доходов в виде процентов по облигаци€м с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 €нвар€ 2007г.

ѕор€док исчислени€ налога. —умма налога исчисл€етс€ умножением соответствующей налоговой базы на соответствующую нал. ставку. »счисление сумм налога производитс€ налоговыми агентами нарастающим итогом с начала н. периода по итогам каждого мес€ца применительно ко всем доходам (в отношении которых примен€етс€ нал. ставка 13%), начисленным нал-ику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие мес€цы текущего н. периода суммы налога. ќбща€ сумма налога исчисл€етс€ по итогам н. периода применительно ко всем доходам нал-ика, дата получени€ которых относитс€ к соответствующему налоговому периоду.

”плата. ”держание у нал-ика начисленной суммы налога производитс€ налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выплате, при этом удерживаема€ сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. ”плата налога за счет средств н. агента не допускаетс€. ќкончательный вычет производ€т по годовым налоговым деклараци€м.

ќсобенности исчислени€ сумм налога индивидуальными предпринимател€ми и другими лицами, занимающимис€ частной практикой. Ќал-ики уплачивают авансовые платежи, рассчитанные налоговыми органами на основании сумм предполагаемого дохода, в следующие сроки:

1)  за €нварь - июнь - не позднее 15 июл€ текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2)  за июль - сент€брь - не позднее 15 окт€бр€ текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3)  за окт€брь - декабрь - не позднее 15 €нвар€ следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

ќбща€ сумма налога уплачиваетс€ в соответствии с налоговой декларацией по месту жительства нал-ика в срок не позднее 15 июл€ года, следующего за налоговым периодом, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

5.2.                      ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»≈ »ћ”ў≈—“¬ј ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷

5.2.1.         Ќалог на имущество

Ќалог на имущество физ. лиц относитс€ к числу местных налогов. ¬ведение его об€зательно на всей территории –‘. Ќалог взимаетс€ на основании закона –‘ от 9 декабр€ 1991г. є2003-I Ђќ налогах на имущество физ. лицї и инструкции ћЌ— –оссии Ђѕо применению закона –‘ от 2 но€бр€ 1999г. є54 Ђќ налогах на имущество физ. лицї, разъ€сн€ющей пор€док определени€ объекта нал-и€, исчислени€ и уплаты налога.

ѕлательщики налогов на имущество физ. лиц Ц граждане –‘, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории –оссии в собственности имущество, признаваемое объектом нал-и€. ѕраво собственности на различные виды имущества возникает чаще всего при совершении покупки, обмена, дарени€, наследства, нового строительства. ‘акт владени€ имуществом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объекту обложени€, причисл€ет физ. лиц независимо от гражданства к плательщикам налога.

≈сли имущество находитс€ в общей долевой собственности нескольких физ. лиц, то нал-иком в отношении этого имущества признаетс€ каждое из этих физ. лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

≈сли имущество, признаваемое объектом нал-и€, находитс€ в общей совместной собственности нескольких физ. лиц, то они† несут равную ответственность по исполнению н. об€зательства. ѕри этом нал-иком может быть одно из этих лиц, определ€емое по соглашению между ними.

ќбъектом нал-и€ €вл€етс€ наход€щеес€ в собственности физ. лиц следующее имущество: жилые дома, квартиры, и, гаражи и иные строени€, помещени€ и сооружени€,

Ќал. база дл€ исчислени€ налога определ€етс€ как суммарна€ инвентаризационна€ стоимость объекта, определ€ема€ органами технической инвентаризации (в случае если она не определ€лась, то налог исчисл€етс€ от стоимости имущества, определ€емой дл€ расчета сумм по государственному об€зательному страхованию).

»нвентаризационна€ стоимость рассчитываетс€ как восстановленна€ стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

—уммарна€ инвентаризационна€ стоимость - это сумма инвестиционных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами нал-и€ и расположенных на территории представительного органа местного самоуправлени€, устанавливающего ставки по данному налогу.

—тавки налога устанавливаютс€ нормативными правовыми актами органов местного самоуправлени€ (но в пределах, определенных федеральным законодательством) дифференцированно в зависимости от величины налоговой базы и других критериев.

Ћьготы. ќт уплаты налога освобождаютс€:

Ц     герои —— и –‘, лица, награжденные орденом —лавы всех трех степеней;

Ц     инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

Ц     участники √ражданской и ¬ќ войн, других боевых операций по защите ———– из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских част€х, штабах и учреждени€х, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

Ц     лица вольнонаемного состава вооруженных сил, участвовавшие в боевых действи€х;

Ц     граждане, подвергшиес€ воздействию радиации вследствие катастроф;

Ц     члены семей военнослужащих, потер€вших кормильца;

Ц     пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в пор€дке, установленном пенсионным законодательством –‘.

ѕредставительные органы местного самоуправлени€ имеют пра≠во устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физ. лиц дл€ отдельных категорий нал-иков.

¬ случае возникновени€ в течение года у плательщиков права на льготы по налогу на имущество они освобождаютс€ от налога начина€ с того мес€ца, в котором возникло право на льготу. ƒл€ получени€ льгот физические лица, имеющие право на них, самосто€тельно представл€ют необходимые документы в налоговые органы по месту жительства.

ѕри утрате в течение года права на льготу исчисление указанных налогов производитс€ начина€ с мес€ца, следующего за утратой этого права.

ѕор€док исчислени€ и уплаты. Ќалог на имущество физ. лиц исчисл€етс€ налоговым органом по месту нахождени€ объектов нал-и€. ¬ случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождени€ имущества, признаваемого объектом нал-и€, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога отправл€етс€ нал-ику по адресу его места жительства.

Ќалог исчисл€етс€ на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состо€нию на 1 €нвар€ каждого года.

≈сли у нал-ика в собственности имеетс€ несколько объектов нал-и€ и они наход€тс€ на территории одного представительного органа местного самоуправлени€, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисл€етс€ с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. ≈сли установлены различные ставки налога в зависимости от типа использовани€ имущества (жилого или нежилого назначени€, используемого дл€ личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисл€етс€ с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

ќрганы, осуществл€ющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществл€ющие оценку строений, помещений и сооружений, об€заны ежегодно до 1 марта представл€ть в н. орган сведени€, нео6ходимые дл€ исчислени€ налогов на имущество физ. лиц по состо€нию на 1 €нвар€.

ќрганы, осуществл€ющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, €вл€ющегос€ объектом нал-и€, об€заны соо6щать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождени€ в течение 10 дней после регистрации имущества.

¬ соответствии с законодательством члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакоплени€, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

‘изическое лицо уплачивает налог на строени€, помещени€ и сооружени€ с мес€ца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строени€м, помещени€м и сооружени€м - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

«а строени€ и другое имущество, наход€щеес€ в общей долевой собственности нескольких граждан, налог уплачиваетс€ каждый из этих граждан соразмерно его доле в объектах. ѕри переходе права собственности в течение года от одного гражданина-нал-ика к другому (купл€-продажа, мена, дарение) налог исчисл€етс€ и предъ€вл€етс€ к уплате первоначальному владельцу с 1 €нвар€ текущего года до начала того мес€ца, в котором он утратил право собственности, а каждому новому собственнику - с момента вступлени€ в право собственности до момента отчуждени€. Ќалог уплачиваетс€ независимо от того, эксплуатируетс€ имущество или нет.

«а вновь возведенные гражданами строени€, помещени€ и сооружени€ налог уплачиваетс€ с начала года, следующего за их возведением.

Ќалоговые органы вручают гражданам платежные извещени€ на уплату налога по месту их жительства не позднее 1 августа. ”плата производитс€ равными дол€ми в два срока - не позднее 15 сент€бр€ и 15 но€бр€. ѕо желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сент€бр€.

5.2.2.         Ќалог с имущества, переход€щего в пор€дке наследовани€ и дарени€

ѕлательщики налога - это граждане –‘, иностранные граждане и лица без гражданства, которые станов€тс€ собственниками имущества, переход€щего к ним на территории –‘ пор€дке наследовани€ или дарени€.

ќбъект нал-и€.   имуществу, подлежащему налогообложению, относ€т жилые дома, квартиры, дачи, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, €хты, предметы антиквариата искусства, ювелирные издели€, бытовые издели€ из драгоценных металлов и камней, паенакоплени€ в кооперативах, суммы вкладов в банках, валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. —тоимость имущества дл€ нал-и€ определ€етс€ как величина, кратна€ величине минимального размера оплаты труда (ћ–ќ“).

Ќалог взимаетс€ при условии выдачи нотариусами свидетельства о праве на наследство или удостоверени€ ими договора дарени€ (копии которых они об€заны представить в налоговые органы в 15-дневный срок), если обща€ стоимость имущества превышает:

Ц     на день открыти€ наследства - 850 ћ–ќ“;

Ц     на день удостоверени€ договора дарени€ - 80 ћ–ќ“.

ќценка производитс€:

Ц     жилого дома, квартиры, дачи - органами коммунального хоз€йства (технической инвентаризации) или страховыми организаци€ми;

Ц     транспортных средств - страховыми организаци€ми или другими организаци€ми, имеющими на это право;

Ц     другого имущества - специалистами-оценщиками (экспертами).

Ќотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действи€, об€заны представить в н. орган по месту их нахождени€ справку о стоимости имущества, переход€щего в собственность физ. лиц, необходимую дл€ исчислени€ налога в случа€х:

Ц     если имущество перешло в собственность физ. лиц, проживающих на территории –‘, - в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверени€ договора дарени€;

Ц     если имущество перешло в собственность физ. ли проживающих за пределами –‘, - в период оформлени€ права собственности на это имущество.

—тавки налога.  ак и в большинстве стран, в –‘ установлены дифференцированные ставки в зависимости от стоимости имущества и степени родства. ќни €вл€ютс€ комбинированными, т.е. выражены в количестве ћ–ќ“ и процентах от стоимости имущества, превышающей это количество ћ–ќ“.

Ќаследники по закону классифицируютс€ по трем категори€м: наследниками первой очереди €вл€ютс€ дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; второй очереди - брать€ и сестры, дед и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери; треть€ очередь другие наследники.

Ќаследники второй очереди призываютс€ к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при неприн€тии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследовани€.

—тавка налога па имущество, переход€щее в пор€дке дарени€, дифференцируетс€ несколько иначе. «десь только две градации: дет€м, родител€м и другим гражданам.

‘изическое лицо, получившее в дар от организации квартиру, должно уплатить налог с имущества, переход€щего в пор€дке дарени€.  роме того, стоимость квартиры включаетс€ в совокупный годовой доход гражданина, с которого исчисл€етс€ налог на доходы физ. лиц. —умма этого налога не уменьшаетс€ на сумму уплаченного налога на дарение.

Ћьготы. Ќалог не взимаетс€:

Ц     со стоимости имущества, переход€щего в пор€дке наследовани€ пережившему супругу или дарени€ имущества одним супругом другому;

Ц     со стоимости жилых домов квартир сумм паевых накоплений в кооперативах, если наследники или одариваемые проживали в этих домах совместно с наследодателем или дарителем на день открыти€ наследства или оформлени€ договора дарени€. ‘акт совместного проживани€ подтверждаетс€ справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда. ¬ частности, не лишаютс€ права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в пор€дке наследовани€ или дарени€, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в св€зи с обучением (студенты, аспиранты, учащиес€), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в ¬— –‘. ¬ этом случае основанием дл€ предоставлени€ льготы €вл€етс€ справка соответствующей организации о причинах отсутстви€ гражданина;

Ц     со стоимости жилых домов, квартир и транспортных средств, переход€щих в пор€дке наследовани€ инвалидам I и II групп.

ѕор€док исчислени€ и уплаты налога. »счисление налога и вручение платежных извещений производ€тс€ налоговыми органами гражданам –‘ в 15-дневный срок со дн€ получени€ документов от нотариальных органов. ≈сли физические лица проживают за пределами –оссии, вручение им платежного извещени€ производитс€ до получени€ ими документа, удостовер€ющего право собственности на имущество. ¬ыдача такого документа без предъ€влени€ квитанции об уплате налога не допускаетс€.

Ќалог исчисл€етс€ со стоимости имущества, переход€щего от каждого конкретного наследодател€ в собственность наследника, в зависимости от причитающейс€ ему доли.

¬ случа€х, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственно имущество в пор€дке дарени€, налог исчисл€етс€ с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

√раждане уплачивают налог не позднее трехмес€чного срока со дн€ вручени€ им платежного извещени€. √раждане, проживающие за пределами –оссии, уплату налога производ€т до получени€ ими документа, удостовер€ющего их право собственности на имущество. ¬ случае необходимости по письменным за€влени€м граждан налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на 2 года, с уплатой процентов в размере 0,5 действующей ставки Ѕанка –оссии на вклады (срочные депозиты).

6.                                   Ѕ”’√јЋ“≈–— »… » ЌјЋќ√ќ¬џ… ”„≈“

—о вступлением в действие главы 25 ЂЌалог на прибыль организацийї Ќ  –‘ с 1 €нвар€ 2002г. перед работниками бухгалтерской службы встали новые проблемы. ѕо€вилось пон€тие "н. учетї и закрепилось пон€тие Ђучетна€ политика в цел€х нал-и€ї, или Ђнал. политикаї.

Ќ. и бухгалтерский (финансовый) учет существенно различаютс€ по цел€м, задачам, принципам и способам ведени€. Ќаиболее проблематичным €вл€етс€ формирование методического обеспечени€ способов ведени€ н. учета, так как в главе 25 Ќ  –‘ отсутствует методика его организации и ведени€.

Ќ. учет представл€ет собой систему регистрации и обобщени€ информации дл€ определени€ налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с пор€дком, предусмотренным Ќ  –‘.

ќсновными задачами н. учета €вл€ютс€: получение полной информации о пор€дке формировани€ данных в отношении величины доходов и расходов организации, которые определ€ют размер налоговой базы отчетного н. периода; обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей дл€ контрол€ за точностью исчислени€ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

6.1.                      Ѕ”’√јЋ“≈–— »… ”„≈“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ЌјЋќ√јћ » —Ѕќ–јћ

ƒл€ учета расчетов с бюджетом по Ќƒ— используетс€ активный счет 19 ЂЌалог на добавленную стоимость по приобретенным ценност€мї и пассивный счет 68 "–асчеты по налогам и сборамї. —чет 19 ЂЌƒ— по приобретенным ценност€мї может иметь следующие субсчета:

19-1 "Ќƒ— при приобретении основных средствї;

19-2 ЂЌƒ— по приобретенным нематериальным активамї;

19-3 ЂЌƒ— по приобретенным материально-производственным запасамї;

19-4 ЂЌƒ— при осуществлении капитальных вложенийї;

19-5 Ђјкцизы по оплаченным материальным ценност€мї.

ѕо дебету счета 19 организаци€ отражает суммы Ќƒ—, уплаченные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 Ђ–асчеты с поставщиками и подр€дчикамиї, 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї, 71 Ђ–асчеты с подотчетными лицамиї.

—уммы Ќƒ—, подлежащие возмещению из бюджета, списываютс€ с кредита счета 19 в дебет счета 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї, субсчет Ђ–асчеты с бюджетом по Ќƒ—ї только после оплаты поставщикам (подр€дчикам) за оприходованные и прин€тые на учет материальные ценности.

—уммы Ќƒ—, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаютс€ по кредиту счета 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї, субсчет Ђ–асчеты по Ќƒ—ї, и дебету счетов 90 Ђѕродажиї или 91 Ђѕрочие доходы и расходыї.

≈сли выручка от продаж принимаетс€ к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенна€ отдельно в первичных документах по отгруженной продукции в составе выручки от продажи, отражаетс€ по кредиту счетов 90 Ђѕродажиї, 91 Ђѕрочие доходы и расходыї в корреспонденции с дебетом счетов 62 Ђ–асчеты с покупател€ми и заказчикамиї или 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї. ќдновременно указанна€ сумма налога отражаетс€ по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї, субсчет Ђ–асчеты с бюджетом по Ќƒ—ї.

≈сли в цел€х нал-и€ выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимаетс€ по мере ее оплаты, сумма Ќƒ—, подлежаща€ получению от покупателей и заказчиков, учитываетс€ по кредиту счета 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї, субсчет Ђ–асчеты с бюджетом по Ќƒ—ї в корреспонденции с дебетом счетов 90, 91. ѕри оплате товаров (работ, услуг) сумма Ќƒ— списываетс€ с дебета счета 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї, субсчет Ђ–асчеты с бюджетом по Ќƒ—ї в кредит счета 68, субсчет Ђ–асчеты по Ќƒ—ї.

ѕри получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, а также при оплате продукции и работ, произведенных дл€ заказчиков по частичной готовности, вс€ сумма, указанна€ в документах по полученным авансам, отражаетс€ по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 Ђ–асчеты с покупател€ми и заказчикамиї. ќдновременно сумма Ќƒ—, исчисленна€ по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражаетс€ в бухгалтерском учете: ƒ 62 -   68; при отгрузке продукции, выполнении работ (оказании услуг) на сумму ранее учтенного Ќƒ— корректируетс€ ранее выполненна€ запись: ƒ 68 -   62 и отражаютс€ все операции, св€занные с реализацией.

Ќƒ—, уплаченный при приобретении основных средств, отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 19-1 -   60,76. ¬ момент прин€ти€ на учет основных средств сумма налога списываетс€ ƒ 68 -   19-1.

ѕри выполнении работ по строительству хоз€йственным способом сумма Ќƒ— отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 08 Ц   Ц 68. ¬ момент ввода объекта в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств сумма учтенного в процессе строительства Ќƒ— отражаетс€ записью: ƒ 68 -   08.

ѕри выполнении работ по строительству подр€дным способом сумма Ќƒ— отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 19-4 -   60, 76. ¬ момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства сумма Ќƒ—, уплаченна€ подр€дным организаци€м, списывает, с кредита счета 19-4 в дебет счета 68.

Ќƒ—, уплаченный при приобретении нематериальных активов, отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 19-2 -   60, 76. —умма Ќƒ—, подлежаща€ возмещению, списываетс€: ƒ 68 -   19-2.

ѕри недостаче, порче или хищении материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты суммы указанного в первичных документах при их приобретении Ќƒ—, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, списываютс€ с кредита счета 19 в дебет счета 94 ЂЌедостачи и потери от порчи ценностейї. ¬ случае обнаружени€ недостачи, порчи или хищени€ материальных ресурсов до момента отпуска их в производство после их оплаты суммы Ќƒ—, не подлежащего зачету, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаютс€ по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов 94 ЂЌедостачи и потери от порчи ценностейї, 84 ЂЌераспределенна€ прибыль (непокрытый убыток)ї.

—уммы Ќƒ—, перечисленные в бюджет, отражаютс€ бухгалтерской записью: ƒ 68 -   51.

ƒл€ учета расчетов с бюджетом по акцизам используетс€ счет 19 ЂЌалог на добавленную стоимость по приобретенным ценност€мї, субсчет 5 Ђјкцизы по оплаченным материальным ценност€мї и счет 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї, субсчет Ђ–асчеты по акцизамї.

—уммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырь€ дл€ производства подакцизных товаров, по которым засчитываетс€ акцизный платеж, организаци€ отражает бухгалтерской записью: ƒ 19-5 -   60, 76. —уммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырь€, отражаютс€: ƒ 90 -   68.

—уммы акцизов по материальным ценност€м, учитываемым по дебету счета 19-5, списываютс€ в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списани€ на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.

≈сли дл€ целей нал-и€ выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимаетс€ по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежаща€ получению от покупателей и заказчиков, учитываетс€ по кредиту счета 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї, субсчет Ђ–асчеты с бюджетом по акцизамї и дебету счета 90 Ђѕродажиї. ѕри оплате продукции сумма акцизов списываетс€ со счета 76 в дебет счета 68.

ѕеречисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим об€зательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражаетс€ записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 Ђ–асходы будущих периодовї, субсчет Ђјвансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбораї. ѕо мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 90 -   68. ќдновременно авансовый платеж в части расходов, приход€щихс€ на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списываетс€ с кредита счета 97 в дебет счета 68.

‘актическа€ себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых дл€ производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражаетс€ по кредиту счетов 21 Ђѕолуфабрикаты собственного производстваї или 43 Ђ√отова€ продукци€ї в корреспонденции с дебетом счета 20 Ђќсновное производствої. ќдновременно по этим товарам исчисленна€ сумма акцизов отражаетс€ по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20; суммы акциз перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.

”чет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведетс€ на счете 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї, субсчет Ђ–асчеты по налогу на имуществої. Ќачисление суммы налога на имущество отражаетс€ ƒ 91 -   68. ѕеречисление суммы налога на имущество в бюджет отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 68 -   51.

”чет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведетс€ на счете 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї, субсчет Ђ–асчеты по налогу на прибыльї. Ќачисление авансовых платежей по налогу па прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли отражаетс€ записью: ƒ99 -   68. ѕеречисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли в бюджет отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 68 -   51.

”чет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физ. лиц ведетс€ на счете 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї, субсчет Ђ–асчет по налогу на доходы физ. лицї. Ќалог исчисл€етс€ и удерживаетс€ теми организаци€ми, в которых был получен доход физ., лицами. Ќа сумму удержанного из доходов физического лица налога составл€етс€ бухгалтерска€ запись: ƒ 70 -   68. »счисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дн€ получени€ в банке денежных средств на выплату дохода физ. лицам. ѕеречисление сумм налога на доходы физ. лиц в бюджет отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 68 -   51.

”чет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей дорог осуществл€етс€ на счете 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї, субсчет Ђ–асчеты по налогу на пользователей автомобильных дорогї. Ќачисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражаетс€ записью: ƒ 26, 44 -   76. —уммы налога перечисл€ютс€ в соответствующий дорожный фонд, что отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 76 -   51.

”чет расчетов с дорожным фондом по транспортному налогу ведетс€ на счете 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї, субсчет Ђ–асчеты по транспортному налогуї. Ќачисление взносов транспортного налога в составе затрат на производство отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 26, 44 -   76; перечисление налога Ц ƒ 76 -   51.

”чет расчетов по единому налогу на вмененный доход ведетс€ на счете 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї, субсчет Ђ–асчеты по налогу на вмененный доходї. Ќачисление единого налога на вмененный доход отражаетс€ записью: ƒ 99 -   68. ¬ св€зи с тем, что 25% общей суммы единого налога зачисл€етс€ в государственные внебюджетные фонды, в бухгалтерском учете делаетс€ запись: ƒ 68 -   69. ѕеречисление сумм единого налога на вмененный доход в бюджет отражаетс€ бухгалтерской записью: ƒ 68, 69 -   51.

¬зносы по единому социальному налогу зачисл€ютс€ в государственные внебюджетные фонды: ѕенсионный фонд –‘,1111, ‘онд социального страховани€ –‘ и фонды об€зательного медицинского страховани€. Ётот налог уплачивают организации, производ€щие выплаты физ. лицам. ќтчислени€ единого социального налога относ€тс€ на затраты организации. Ќачисленна€ сумма отражаетс€ по кредиту счета 69 Ђ–асчеты по социальному страхованиюї в дебет счетов:

08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї - на взносы но доходам работников, зан€тых в капитальном строительстве;

20 Ђќсновное производствої - на взносы, производимые от доходов работников, зан€тых непосредственно производством основной продукции;

23 Ђ¬спомогательные производстваї - на взносы, начисл€емые по доходам работников, зан€тых во вспомогательных цехах;

25 Ђќбщепроизводственные расходыї - на взносы по доходам обслуживающего персонала и работников управлени€ цехов основного производства;

26 Ђќбщехоз€йственные расходыї - на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управлени€ организации в целомї;

44 Ђ–асходы на продажуї - на взносы по доходам лиц, зан€тых отгрузкой и продажей продукции.

≈жемес€чно организации производ€т уплату платежей в фонды в сроки, установленные дл€ получени€ средств на оплату труда. Ќа перечисленные суммы оформл€етс€ бухгалтерска€ запись: ƒ 69 -   51.

—редства фонда социального страховани€ могут использоватьс€ организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию. Ќа начисленную сумму пособи€ по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные за счет средств фонда социального страховани€, оформл€етс€ бухгалтерска€ запись:

ƒ 69 -   70 - на сумму пособи€ по временной нетрудоспособности;

ƒ 69 -   50, 51 - на расходы, направленные на санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты социального характера.

6.2.                      ќ–√јЌ»«ј÷»я Ќ. ”„≈“ј

¬ соответствии с действующим налоговым законодательством можно предложить два варианта ведени€ н. учета:

1)  автономное ведение н. и бухгалтерского учета;

2)  интегрированное ведение н. и бухгалтерского учета.

ѕервый вариант ведени€ н. учета предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающей всеми вопросами нал-и€ на предпри€тии, включа€ формирование налоговой политики (оптимизации нал-и€) и взаимодействие с налоговыми органами. —пециалисты данной службы могут координировать всю финансовую де€тельность организации. ѕричем их образование не требует специальной подготовки в области бухгалтерского учета, так как при ведении н. учета можно не учитывать правила ведени€ бухгалтерского учета, в том числе применение бухгалтерских счетов, двойной записи и др.

¬едение данного варианта строитс€ на применении аналитических регистров н. учета, которые формируютс€ на основе первичных документов, €вл€ющихс€ основанием и дл€ ведени€ бухгалтерского учета. ¬ этом случае следует иметь дополнительные экземпл€ры первичных документов дл€ ведени€ н. учета.  роме того, необходимо предусмотреть взаимосв€зь данных н. и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы организации.

¬торой вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и н. учета. ѕоскольку здесь регистры н. учета стро€тс€ на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение н. учета осуществл€етс€ работниками бухгалтерской службы.

ѕри выборе варианта ведени€ н. учета надо учитывать вли€ние всех факторов, а не только ф. возможности организации. “акими факторами €вл€ютс€: организационна€ структура предпри€ти€; отраслева€ принадлежность и специфика де€тельности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделени€ми; уровень состо€ни€ системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контрол€.

ƒл€ организации н. учета нал-икам необходимо прин€ть и утвердить учетную политику дл€ целей нал-и€ прибыли (далее - нал. политику).

Ќал. политика - это совокупность способов ведени€ н. учета имущества, хоз€йственных операций, доходов и расходов в цел€х формировани€ достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.

Ќал. политика должна раскрывать подходы организации при решении таких вопросов, как:

Ц     определение налоговой базы по налогу на прибыль;

Ц     формирование налоговых об€зательств перед бюджетом;

Ц     оценка имущества;

Ц     распределение убытков между налоговыми периодами.

¬ процессе формировани€ налоговой политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты н. учета:

Ц     пор€док организации н. учета;

Ц     принципы и пор€док н. учета видов де€тельности осуществл€емых нал-иком;

Ц     формы аналитических регистров н. учета;

Ц     технологи€ обработки учетной информации;

Ц     способы ведени€ н. учета.

  налоговой политике прилагаютс€ формы аналитических регистров и пор€док отражени€ в них информации. ѕри этом каждый регистр должен содержать следующие реквизиты: наименование, период составлени€, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра.

ѕрин€та€ нал. политика утверждаетс€ соответствующим приказом руководител€ организации.

—пособы ведени€ н. учета, выбранные организацией, примен€ютс€ последовательно от одного учетного периода к другому.

»зменени€ в нал. политику могут быть внесены в случае изменени€:

Ц     законодательства о налоге на прибыль;

Ц     примен€емых способов н. учета.

— 1 €нвар€ 2002г. организаци€ об€зана формировать в налоговом учете информацию о:

Ц     доходах от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

Ц     внереализационных доходах.

јналогичным образом должна формироватьс€ информаци€ о ее расходах.

ѕредставленный подход к классификации доходов и расходов отличаетс€ от принципов их группировки дл€ целей бухгалтерского учета. ¬ соответствии с гл. 25 Ќ  –‘ организаци€ вправе самосто€тельно классифицировать:

Ц     доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

Ц     доходы (расходы) от предоставлени€ в пользование прав на результаты интеллектуальной де€тельности.

¬ налоговом учете эти доходы (расходы) признаютс€ как внереализационные. ќднако если имущество и интеллектуальна€ собственность предоставл€ютс€ за плату во временное владение и пользование на посто€нной основе, то они должны быть включены в состав доходов (расходов) от реализации.

¬ налоговом учете допускаютс€ два варианта признани€ доходов (расходов):

Ц     метод начислени€;

Ц     кассовый метод.

—огласно ст. 283 Ќ  –‘ с 1 €нвар€ 2002г. нал-ик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих налоговых периодах. Ёто позволит сгладить существующие противоречи€ между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организаци€х, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском - прибыль.

ѕравила переноса убытка на будущие налоговые периоды предполагают соблюдение двух условий:

Ц     перенос убытка осуществл€етс€ не более 10 лет;

Ц     сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль.

ќрганизаци€, получивша€ убытки более чем в одном налоговом периоде, осуществл€ет их перенос на будущее согласно очереди получени€, т.е. после покрыти€ соответствующих убытков.

ѕри формировании налоговой политики организаци€ может выбрать один из следующих методов начислени€ амортизации:

Ц     линейный метод;

Ц     нелинейный метод (метод уменьшаемого остатка).

¬ цел€х равномерного включени€ предсто€щих затрат в расходы организаци€ может создавать резервы:

Ц     по сомнительным долгам;

Ц     по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

–азмер материальных расходов при списании в производство сырь€ и материалов может определ€тьс€:

Ц     методом оценки по себестоимости единицы запасов;

Ц     методом оценки по средней себестоимости;

Ц     методом оценки по себестоимости первых по времени приобретений (‘»‘ќ);

Ц     методом оценки по себестоимости последних по времени приобретений (Ћ»‘ќ).

Ёти методы распростран€ютс€ также на сделки по реализации покупных товаров.

—умма налога на прибыль определ€етс€ по итогам календарного года. ¬ течение года в бюджет должны вноситьс€ авансовые платежи налога, периодичность которых устанавливаетс€ организацией. ¬ Ќ  –‘ предусмотрены два варианта внесени€ авансовых платежей, один из которых необходимо указать в налоговой политике:

Ц     ежеквартальна€ уплата;

Ц     ежемес€чна€ уплата.

 вартальные авансовые платежи начисл€ютс€ исход€ из ставки налога и („) суммы прибыли, полученной с начала года до окончани€ н. периода (1 квартала, полугоди€, 9 мес€цев и года) (:100%) с учетом ранее начисленных авансовых платежей (-).

¬ течение квартала (не позднее 15-го числа каждого мес€ца) организаци€ производит уплату в бюджет промежуточных авансовых платежей:

1/3 суммы налога на прибыль, уплаченной в прошлом квартале (руб.).

ћес€чные авансовые платежи рассчитываютс€ из ставки налога и („) суммы прибыли, полученной с начала года до окончани€ соответствующего мес€ца (:100%), с учетом ранее начисленных авансовых платежей (-).

6.3.                      –≈√»—“–џ ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ ”„≈“ј

ƒанные первичных документов группируютс€ в соответствии с требовани€ми н. законодательства в специально разработанных аналитических регистрах н. учета, представл€ющих собой сводные формы систематизации данных без распределени€ (отражени€) по счетам бухгалтерского учета. ‘ормы регистров н. учета и пор€док отражени€ в них аналитических данных разрабатываютс€ нал-иком самосто€тельно и устанавливаютс€ приложени€ми к учетной политике организации дл€ целей нал-и€.

‘ормы аналитических регистров н. учета в об€зательном пор€дке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составлени€; измерители операции в натуральном и в денежном выражении; содержание хоз€йственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

–егистры н. учета ведутс€ в виде специальных форм на бумажных носител€х, в электронном виде и (или) любых машинных носител€х. ƒанные н. учета группируютс€ в регистрах путем непрерывного отражени€ в хронологическом пор€дке объектов учета. јналитический учет организуетс€ нал-иком таким образом, чтобы можно было проследить пор€док формировани€ налоговой базы.

ѕри хранении регистров н. учета должна обеспечиватьс€ их защита от несанкционированных исправлений. »справление ошибки в регистре н. учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправлени€.

Ќ. учет может быть организован как в самосто€тельных регистрах н. учета, так и в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми при исчислении налога на прибыль. ѕри этом показатели н. учета в регистрах могут:

совпадать с показател€ми бухгалтерского учета;

иметь другое значение, рассчитанное в отдельном регистре.

»спользование регистров бухгалтерского учета дл€ н. учета возможно при условии ведени€ н. учета методом начислени€. ѕри кассовом методе это невозможно, поскольку требовани€ бухгалтерского и н. учета в отношении момента отражени€ хоз€йственных операций не совпадают.

¬ информационном сообщении ћЌ— –оссии от 19 декабр€ 2001г. Ђ—истема н. учета, рекомендуема€ ћЌ— –оссии дл€ исчислени€ прибыли в соответствии с нормами главы 25 Ќ  –‘ї приводитс€ р€д пон€тий, используемых при ведении регистров н. учета:

объекты н. учета - имущество, об€зательства и хоз€йственные операции организации, стоимостна€ оценка которых определ€ет размер налоговой базы текущего отчетного н. периода или налоговой базы последующих периодов;

единицы н. учета - объекты н. учета, информаци€ о которых используетс€ более одного отчетного (н.) периода;

показатели н. учета - перечень характеристик, существенных дл€ объекта учета;

данные н. учета - информаци€ о величине или иной характеристике показателей (значение показател€), определ€ющих объект учета, отражаема€ в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах нал-ика, группирующих информацию об объектах нал-и€.

¬ указанном информационном сообщении предлагаютс€ основные регистры системы н. учета, сгруппированные в 5 разделов:

регистры промежуточных расчетов;

регистры учета состо€ни€ единицы н. учета;

регистры учета хоз€йственных операций;

регистры формировани€ отчетных данных;

регистры учета целевых средств некоммерческими организаци€ми.



6.4.                      ¬«ј»ћќ—¬я«№ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ » ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ ”„≈“ј

¬ декабре 2002г. было утверждено ѕЅ” 18/02 Ђ”чет расчетов по налогу на прибыльї, которое четко определило взаимосв€зь н. и бухгалтерского учета.

ƒанным ѕоложением установлены: правила формировани€ в бухгалтерском учете и пор€док раскрыти€ в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также взаимосв€зь прибыли (убытка), исчисленной в цел€х бухгалтерского учета и налоговой базы, рассчитанной в цел€х нал-и€. ѕоложение предусматривает отражение в бухгалтерском учете:

Ц     суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;

Ц     суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога;

Ц     суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде;

Ц     сумм, способных оказать вли€ние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством –‘.

–азница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавша€с€ в результате применени€ различных правил признани€ доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и законодательством –‘ о налогах и сборах, состоит из посто€нных и временных разниц.

ѕосто€нные разницы представл€ют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

¬ременные разницы представл€ют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а нал. базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

¬ычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) привод€т к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Ќалогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) привод€т к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

»нформаци€ о посто€нных разницах может формироватьс€ на основании первичных учетных документов или в регистрах бухгалтерского учета, или в ином пор€дке, определ€емом организацией самосто€тельно. ¬ отношении временных разниц никаких указаний на этот счет не имеетс€. ѕосто€нные и временные разницы отчетного периода отражаютс€ в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и об€зательств, в оценке которых возникла разница).

ѕосто€нные и временные разницы св€заны с абсолютно новыми дл€ бухгалтера объектами: посто€нное налоговое об€зательство; отложенный н. актив; отложенное налоговое об€зательство.

ѕосто€нное налоговое об€зательство - это сумма налога, котора€ приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ќно признаетс€ организацией в том отчетном периоде, в котором возникает посто€нна€ разница. ќпредел€етс€ как произведение посто€нной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством –‘ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ѕод отложенным налоговым активом понимаетс€ та часть отложенного налога на прибыль, котора€ должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах. ќрганизаци€ признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существовани€ веро€тности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. ќпредел€етс€ как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

ќтложенное налоговое об€зательство представл€ет собой часть отложенного налога на прибыль, котора€ должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ќтложенные налоговые об€зательства признаютс€ в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ќпредел€етс€ как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.

—умма налога на прибыль, определ€ема€ исход€ из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженна€ в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), €вл€етс€ условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

”словный расход (условный доход) по налогу на прибыль определ€етс€ как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль

“екущий налог на прибыль (текущий н. убыток) - это налог на прибыль дл€ целей нал-и€, определ€емый исход€ из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы посто€нного н. об€зательства, отложенного н. актива и отложенного н. об€зательства отчетного периода.

 орректировка условного расхода (дохода)

+”словный расход по налогу на прибыль ƒ99 Ц  68-”словный доход по налогу на прибыль ƒ68 Ц  99+ѕосто€нное налоговое об€зательство ƒ99 -  68+ќтложенный н. актив ƒ ЂќЌјї -  68-ќтложенное налоговое об€зательство ƒ68 Ц   ЂќЌќї = (+)“екущий налог на прибыль (-)“екущий н. убыток

”словный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку) при отсутствии посто€нных разниц, вычитаемых временных и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение посто€нных налоговых об€зательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых об€зательств.



No Image
No Image No Image No Image


ќпросы

ќцените наш сайт?

 то на сайте?

—ейчас на сайте наход€тс€:
345 гостей
No Image
¬се права защищены © 2010
No Image